【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境和市場競爭的不確定性越來越大，企業(yè)處于高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境之中，風(fēng)險已成為影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的重要因素，管理、防范與控制風(fēng)險變得越來越重要。本文就企業(yè)風(fēng)險的主要類型、企業(yè)風(fēng)險防范與控制存在的主要問題以及如何進(jìn)行風(fēng)險的防范與控制進(jìn)行了探討。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；風(fēng)險類型；風(fēng)險防范與控制

　　2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，它標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了重大發(fā)展?！?a target="_blank" href="http://m.8riaszlp.cn/new/63/64/79/2008/7/wa189010413987800216360-0.htm">企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》合理借鑒了以美國COSO報告為代表的內(nèi)部控制框架體系，結(jié)合我國具體國情進(jìn)行了調(diào)整和改進(jìn)，與我國企業(yè)所處地具體環(huán)境及經(jīng)營管理實踐相協(xié)調(diào)，為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制提供了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，其整體架構(gòu)主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五項要素構(gòu)成。

　　自改革開放以來，我國對企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)日益重視，頒布了若干法規(guī)，但是這些法規(guī)主要體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。即以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其它控制。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化，單純依賴會計控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險，會計控制必須向風(fēng)險控制等全過程、全方位控制發(fā)展。此次發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，無論從原則上、目標(biāo)與要素上都突出強(qiáng)調(diào)風(fēng)險的防范與控制。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，就是要提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文就內(nèi)部控制中風(fēng)險防范與控制淺談一下個人的認(rèn)識。

　　一、企業(yè)面臨的主要風(fēng)險

　　風(fēng)險，源于事物的不確定性，是一個事項將發(fā)生并給目標(biāo)實現(xiàn)帶來負(fù)面影響的可能性。進(jìn)入二十一世紀(jì)，多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營管理經(jīng)歷實質(zhì)性的變革，由于技術(shù)的快速創(chuàng)新及由此導(dǎo)致的制度創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)全球化、管理信息化、經(jīng)營多元化的發(fā)展趨勢，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境和市場競爭不確定性越來越大，一方面變化周期縮短，商業(yè)環(huán)境和市場競爭的變化速度超過了以往任何時代；另一方面商業(yè)環(huán)境和市場競爭變化越來越徹底，企業(yè)明天的生存與發(fā)展環(huán)境可能與今天的幾乎沒有任何必然的聯(lián)系，現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境之中，企業(yè)生存與發(fā)展的環(huán)境面臨更大的風(fēng)險。風(fēng)險已成為影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的重要因素，管理、防范與控制風(fēng)險變得越來越重要。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的目的在于對威脅其目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行防范與控制。

　　對一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，常見的企業(yè)風(fēng)險包括：一是戰(zhàn)略風(fēng)險，即不恰當(dāng)?shù)男袆泳V領(lǐng)和發(fā)展規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險；二是決策風(fēng)險，即決策失誤導(dǎo)致不能達(dá)到預(yù)期目的的可能性及其后果的風(fēng)險；三是經(jīng)營風(fēng)險，即不適宜的經(jīng)營手段導(dǎo)致的風(fēng)險；四是財務(wù)風(fēng)險，即失去融資能力或遭致無法承受的債務(wù)而導(dǎo)致的風(fēng)險；五是信息風(fēng)險，即不相關(guān)、不真實信息報告導(dǎo)致的風(fēng)險；六是環(huán)境與法律風(fēng)險，即環(huán)境驟變和政策不明朗導(dǎo)致的風(fēng)險；七是災(zāi)害風(fēng)險，即由于戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等人為不可抗拒的因素造成的風(fēng)險等。

　　正是因為風(fēng)險的存在，風(fēng)險防范與控制才成為必要。風(fēng)險防范與控制對企業(yè)來說具有特別重要的意義，不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，而且應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素和軸心工作。

　　二、企業(yè)風(fēng)險防范與控制存在的主要問題

　　目前我國絕大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險的防范及有效控制不到位。而針對如此多的風(fēng)險，企業(yè)卻缺乏相應(yīng)的控制，缺乏專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)、人員和適當(dāng)?shù)目刂苹顒樱斐善髽I(yè)的隱形失控因素。

　?。ㄒ唬┮恍┢髽I(yè)對風(fēng)險因素的把握不夠全面

　　對于上面列舉的諸多風(fēng)險因素，在經(jīng)營管理過程中往往只看到部分風(fēng)險，因而忽視了其他風(fēng)險因素。沒有將各種風(fēng)險因素作為決策和投資分析時的標(biāo)準(zhǔn)化考量要素。

　?。ǘ┰S多企業(yè)沒有建立起全面、系統(tǒng)的風(fēng)險防范與控制體系

　　沒有認(rèn)識到風(fēng)險防范與控制具有更為深刻的內(nèi)涵與外延，認(rèn)識上的局限影響了實踐的推進(jìn)。由于風(fēng)險因素的復(fù)雜、多樣，控制風(fēng)險需要多層面、多角度聯(lián)動，但目前許多企業(yè)沒有對風(fēng)險實施統(tǒng)一管理，缺乏明確的風(fēng)險控制流程，風(fēng)險控制架構(gòu)不健全，有些環(huán)節(jié)較薄弱。

　　（三）缺乏一套可以量化的風(fēng)險識別、衡量指標(biāo)

　　監(jiān)管部門目前還沒有制定風(fēng)險監(jiān)管核心指標(biāo)。對企業(yè)自身來說，由于專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能等的限制，對風(fēng)險的識別和衡量更多的是依靠經(jīng)驗，模型分析、量化分析較少，因此，常常難以做到有效的風(fēng)險預(yù)警。

　?。ㄋ模]有有效地將風(fēng)險防范與控制理念導(dǎo)入企業(yè)文化建設(shè)全過程

　　目前，許多企業(yè)更多地注重具體項目的風(fēng)險，對風(fēng)險控制的理解較膚淺和狹隘，沒有認(rèn)識到企業(yè)中的每個人、每個環(huán)節(jié)都關(guān)系到風(fēng)險防范與控制，有的甚至認(rèn)為風(fēng)險的防范控制主要是個別部門、個別人的工作。因此，在強(qiáng)調(diào)建設(shè)企業(yè)文化時，有些企業(yè)并沒有將風(fēng)險防范與控制滲透進(jìn)企業(yè)價值觀，沒有深入員工人心，從而導(dǎo)致在行動上不能有效落實控制風(fēng)險的要求。

　　三、企業(yè)如何進(jìn)行風(fēng)險的防范與控制

　　企業(yè)要樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，有必要建立一套相對明晰、穩(wěn)定、完善的控制程序，以確保風(fēng)險控制機(jī)制順暢運行。

　?。ㄒ唬┙L(fēng)險防范與控制的技術(shù)程序

　　1.建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是在以對相關(guān)信息（如相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、國內(nèi)外市場競爭狀況、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)本身各類信息等等）采集基礎(chǔ)上，分析可能導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險的根源性因素，通過定性與定量相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的潛在風(fēng)險，提前向決策者發(fā)出警示，最終實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的風(fēng)險預(yù)控。風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)先于風(fēng)險實際發(fā)生發(fā)出預(yù)警，使決策者在實際危機(jī)發(fā)生前，盡早采取措施、有效應(yīng)對，防止風(fēng)險的實際發(fā)生和盡量減少風(fēng)險可能造成的損失。

　　2.識別風(fēng)險。在風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的指導(dǎo)下，企業(yè)風(fēng)險防范與控制主體特別是領(lǐng)導(dǎo)主體和操作主體要對上述可能產(chǎn)生的種種風(fēng)險進(jìn)行有效的識別，即要弄清企業(yè)潛在的及可能發(fā)生何種風(fēng)險，并對風(fēng)險產(chǎn)生的后果進(jìn)行初步分析。

　　3.評估風(fēng)險。探索制定一些可以量化的風(fēng)險控制指標(biāo)，這些指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險類、信用風(fēng)險類、流動性風(fēng)險類、資本風(fēng)險類、經(jīng)營風(fēng)險類等等，然后對風(fēng)險進(jìn)行定性和定量相結(jié)合的分析，必要時可進(jìn)行壓力測試，從而評估風(fēng)險的嚴(yán)重程度，以便為防范控制風(fēng)險提供依據(jù)。

　　4.控制風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果及公司實際情況研究制定風(fēng)險控制措施，并組織實施，盡全力防范控制風(fēng)險。

　?。ǘ┙⒔∪L(fēng)險防范與控制的組織程序

　　1.制定明確的企業(yè)目標(biāo)，確立風(fēng)險防范控制的機(jī)制。企業(yè)在經(jīng)營中必須制定戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，只有確立了清晰的目標(biāo)，才能指導(dǎo)、引導(dǎo)和激勵企業(yè)上下朝著明確的方向前進(jìn)。目前許多企業(yè)實際上沒有中長期的戰(zhàn)略目標(biāo)，有的甚至沒有年度的經(jīng)營計劃，如同“盲人摸象”般地從事經(jīng)營管理活動，這必然潛藏了嚴(yán)重的風(fēng)險。確立目標(biāo)后，公司上下就會適時用目標(biāo)衡量實踐活動，及時糾偏補(bǔ)正。

　　2.建立和完善企業(yè)規(guī)章制度是建立企業(yè)風(fēng)險防范與控制的重要內(nèi)容。如果企業(yè)沒有制度，無章可循，就會導(dǎo)致少數(shù)人隨意操縱局面，使企業(yè)面臨風(fēng)險。加強(qiáng)風(fēng)險管理就是要加強(qiáng)制度的建設(shè)，加強(qiáng)重大投資項目風(fēng)險預(yù)警和防范等一系列的風(fēng)險管理制度，強(qiáng)調(diào)以制度防范為基礎(chǔ)，形成規(guī)范的企業(yè)法律風(fēng)險防范環(huán)境。

　　3.全員負(fù)責(zé)風(fēng)險防范與控制。企業(yè)的風(fēng)險防范與控制不是幾個人、幾個部門的工作，而是全員的任務(wù)，因此可以說，人人都是風(fēng)險控制的主體，每個部門、每個崗位都是風(fēng)險防范與控制的主體。

　　4.企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)是風(fēng)險防范與控制的主要領(lǐng)導(dǎo)主體，在風(fēng)險防范與控制中負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。高層領(lǐng)導(dǎo)行使風(fēng)險防范與控制決策權(quán)。特別是應(yīng)加強(qiáng)對管理層權(quán)力制衡的內(nèi)控制度建設(shè)。對管理層權(quán)力制衡的內(nèi)控制度建設(shè)是風(fēng)險防范的基礎(chǔ)，也是最難實施的，畢竟企業(yè)管理層在建設(shè)內(nèi)控制度時，首先要約束的恰恰是自己。從調(diào)查統(tǒng)計來看，企業(yè)發(fā)生一系列重大問題的根源，很大程度上歸咎于管理層內(nèi)控約束機(jī)制的缺失。負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營決策的高層領(lǐng)導(dǎo)們權(quán)力過大，又缺乏有效監(jiān)督，當(dāng)個人績效目標(biāo)與公司及股東目標(biāo)發(fā)生沖突時，他們往往會選擇前者，給企業(yè)發(fā)展帶來隱患。因此，對管理層進(jìn)行權(quán)力制衡不但必要而且勢在必行。

　　5.風(fēng)險控制落實到具體人。風(fēng)險控制工作還要依靠經(jīng)理層及下屬部門以及員工去執(zhí)行，因此，企業(yè)要通過制度安排等將風(fēng)險控制任務(wù)，明確落實到具體人。

　　6.完善制訂重大決策的內(nèi)控流程。完善制訂重大決策的內(nèi)控流程是企業(yè)風(fēng)險防范與控制的關(guān)鍵。建立起面向企業(yè)管理層的內(nèi)控制衡制度后，必須設(shè)計相關(guān)的關(guān)鍵控制流程與之配套。

　　7.強(qiáng)化對各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制。在制度和流程優(yōu)化之后，不管哪個關(guān)鍵控制點的風(fēng)險量化發(fā)生偏差，都將導(dǎo)致最后的決策發(fā)生偏移。所以，有必要強(qiáng)化對各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范與控制。

　　總之，加強(qiáng)和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制，有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險，已成為當(dāng)前理論和實務(wù)界的共識，它對于改善我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證企業(yè)有效運行有著非常重要的意義。

　　【參考文獻(xiàn)】

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　　[2] 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.