24周年

財稅實務 高薪就業(yè) 學歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應用涉及權限:查看權限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

如何全面評估企業(yè)的環(huán)境信息披露水平

來源: 萬湘媛 編輯: 2011/06/24 09:33:35  字體:

  摘要:環(huán)境信息披露水平的評估是環(huán)境績效評估的重要環(huán)節(jié)。目前,學術界對環(huán)境信息披露水平的評判通常從單一角度進行,無法全方位地對企業(yè)的真實披露水平做出客觀的評判。本文從專業(yè)性、包含性、客觀性、便捷性和可信性5個角度闡述了環(huán)境信息披露水平的具體體現(xiàn),為評估者和研究人員全面評估企業(yè)的披露水平提供了建議。

  關鍵詞:環(huán)境信息披露,環(huán)境績效評估,企業(yè)社會責任

  一、全面評估企業(yè)環(huán)境信息披露水平的意義

  環(huán)境信息披露是企業(yè)環(huán)境績效的一個重要組成部分,它是指組織根據(jù)法律法規(guī)或自發(fā)地通過一定的形式,如報告、聲明等向社會公眾發(fā)布與企業(yè)有關的環(huán)境信息的一種行為。評估企業(yè)的環(huán)境信息披露水平是研究企業(yè)環(huán)境披露及其影響因素的前提條件,從實踐來看,企業(yè)環(huán)境績效評估、環(huán)境審計等過程都不可避免地要涉及到環(huán)境信息披露水平的評估。目前的評估制度較為單一,不能充分反映企業(yè)的披露水平,這使得許多的研究和實踐工作受到了限制。因而,全面、真實、客觀地評估企業(yè)的環(huán)境信息披露水平能為相關課題的研究創(chuàng)造更好的條件,同時對于建立專業(yè)的環(huán)境信息披露水平評估體系、完善社會責任監(jiān)管制度也有著非常重要的意義。

  二、如何全面地評估企業(yè)的環(huán)境信息披露水平

  以往國內(nèi)研究環(huán)境信息披露問題的文獻大多使用單一的角度來評價企業(yè)的環(huán)境信息披露水平,如李晚金(2008)、何紅艷(2009)、盧馨(2010)等都是通過信息本身的數(shù)量或質(zhì)量來衡量企業(yè)的環(huán)境信息披露水平。相對地,國外相關的研究中出現(xiàn)的角度顯得更為多元化,英國甚至建立了一個用來記錄企業(yè)社會披露(包括環(huán)境方面)全部信息的數(shù)據(jù)庫。而根據(jù)環(huán)境信息披露的定義可知,企業(yè)可以通過多種方式發(fā)布各種形式的環(huán)境信息,因此,國內(nèi)這種用一方面的表現(xiàn)來替代整體水平的方式顯然是不合理的。鑒于環(huán)境信息披露的環(huán)節(jié)和目的,本文認為有必要從以下幾個方面來全面地評估一家企業(yè)的環(huán)境信息披露水平:

 ?。ㄒ唬┉h(huán)境信息的專業(yè)性

  環(huán)境信息披露的獨立性表現(xiàn)為企業(yè)所披露的環(huán)境信息所處的位置。由于環(huán)境績效隸屬于企業(yè)社會責任的范疇,出現(xiàn)在社會責任報告或可持續(xù)性發(fā)展報告中的環(huán)境信息通常更為專業(yè)和具體,因而考察一家企業(yè)是通過社會責任報告(可持續(xù)性發(fā)展報告)還是通過其他形式的報告聲明例如年報來披露環(huán)境信息十分必要,這是評價環(huán)境信息披露水平的一種重要方式。

 ?。ǘ┉h(huán)境信息的包含性

  環(huán)境信息的質(zhì)量是評判企業(yè)環(huán)境信息披露水平的最重要的因素,而信息質(zhì)量的其中一個體現(xiàn)是信息的包含性。本文認為可以從兩個方面來衡量環(huán)境信息的包含性。第一個方面是環(huán)境信息的數(shù)量。數(shù)量的計算必須先定義研究的對象,也就是說,評估者能夠使用一些獨立的標準判定哪些是環(huán)境信息,哪些不是。由于評判包含性所采用的方法是內(nèi)容分析法,其前提是客觀性原則和系統(tǒng)性原則,所以客觀性原則要求這里的定義必須是準確而唯一的。其次要確定計量的單位,以往有研究者例如Rob Gray,Reza Kouhy和Simon Lavers(1995)提到過,分析書面交流信息時可以選用單詞、句子或者頁數(shù)作為計量單位,甚至有研究者提議用面積來計量信息的數(shù)量。根據(jù)中文的表達習慣,字數(shù)或者頁數(shù)是更好的選擇。第二個方面是環(huán)境信息涵蓋的主題數(shù)目。與客觀性原則相對應,系統(tǒng)化原則要求存在一系列詳盡的標準,它們可以對環(huán)境信息進行分類,即環(huán)境信息涵蓋了哪些主題。在以往的研究中,研究者們對環(huán)境事務的分類并不統(tǒng)一,但評估者選取的分類方式應具備廣泛性。比如,田翠香等人(2010)在《我國上市公司環(huán)境信息披露維度分析》中將環(huán)境信息披露分為四個類別,同時確定了若干個環(huán)境事務主題,許多此后的研究借鑒了此種分類方式。

 ?。ㄈ┉h(huán)境信息的客觀性

  環(huán)境信息的客觀性是信息質(zhì)量的另一個體現(xiàn),而對客觀性的考量也可以從兩個方面進行,分別是環(huán)境信息中量化主題的數(shù)目和信息中包含的圖片的數(shù)量。主題的量化代表了此主題包含的環(huán)境信息是否有統(tǒng)計數(shù)據(jù)的支持,因而它能有效地反映信息的客觀程度。有大量的文獻研究(例如,Deegan and Gordon, 1996; Guthrie and Parker, 1990)通過隨機選取的公司樣本證明了,即使許多公司都公布環(huán)境信息,但是他們通常只傾向于披露對公司形象有利的信息。報告中主觀性的文字說明往往不足以充分代表公司客觀的環(huán)境狀況。由此,量化主題的數(shù)目能更有力地說明企業(yè)的環(huán)境信息披露水平。相對于文字而言,圖片傳遞給閱讀者的信息更為直觀和真實,因此圖片的數(shù)量,例如幅數(shù)和面積也是衡量環(huán)境信息客觀性的重要手段。

 ?。ㄋ模┉h(huán)境信息的便捷性

  環(huán)境信息的便捷性即報告閱讀者使用此報告來查閱環(huán)境信息時是否方便、快捷。由于披露行為的目的在于讓閱讀者充分了解企業(yè)傳遞出的環(huán)境信息,而一份方便、快捷的報告能使閱讀者在短時間內(nèi)接觸到更多的信息,因此便捷性也是考察環(huán)境信息披露是否完善的一個標準。通常,索引能為閱讀者們節(jié)省大量的時間,同時也使得披露行為更為規(guī)范。所以本文認為索引的存在與否可以作為衡量便捷性的方法之一。但由于環(huán)境報告使用的索引有多種版本,因而不應使用某一種索引形式作為評估的唯一依據(jù)。

 ?。ㄎ澹┉h(huán)境信息的可信性

  環(huán)境信息披露水平不僅體現(xiàn)在環(huán)境信息的質(zhì)量上,同時還體現(xiàn)在環(huán)境信息的可信度上。如果環(huán)境信息的披露缺乏可信性,那即使環(huán)境信息的披露再專業(yè)、再全面,企業(yè)的環(huán)境信息披露水平也達不到高的層次。而環(huán)境信息是否通過了第三方的獨立鑒證能有效地說明環(huán)境信息的可信性。相對于一份普通報告中的信息而言,進行了獨立鑒證的報告中出現(xiàn)的環(huán)境信息應當更具可信性,進而企業(yè)也具有更高的環(huán)境信息披露水平。

  三、環(huán)境信息披露水平的評估在研究應用中需要注意的問題

 ?。ㄒ唬└鱾€角度指標的選取問題

  要全面地評估企業(yè)的環(huán)境信息披露水平,必須綜合考量以上幾個方面。具體到每個角度,可以選取的替代指標一般有多種,應根據(jù)研究或應用中的實際情況做取舍。例如,在衡量環(huán)境信息的包含性時,既可以用字數(shù)也可以用頁數(shù)作為指標。選用字數(shù)時,數(shù)據(jù)采集的成本價高,但測量結(jié)果顯然更為精確,而如果選用頁數(shù)作為指標,采集的成本將降低,但由于字體和篇幅的差異,頁數(shù)所傳遞的信息可能存在較大的偏差。同樣,在客觀性考量中是否測度圖片也需要評估者根據(jù)實際要求進行權衡。總之,指標的選取是多樣的,但在一次采集過程中,要保障指標的唯一性和延續(xù)性。

 ?。ǘ?shù)據(jù)采集中的客觀性問題

  評判或評估過程的一個最重要的原則是客觀,如何保證數(shù)據(jù)采集的客觀性是評估者需要注意的問題。在上文提及的指標中,眾多指標都采用了內(nèi)容分析法,因此,在采集中,要尤其注意定義的完整性和唯一性。同時,人工搜集時,應采取多人員審議和復查的形式,從而盡可能地降低人為誤差造成的影響。

 ?。ǘ┲笜撕铣傻膯栴}

  通過以上幾個方面的評判可以得到較為全面的關于企業(yè)環(huán)境信息披露水平的數(shù)據(jù),但這些數(shù)據(jù)在研究和實際應用中都顯得過于復雜,因而有必要將各方面的數(shù)據(jù)進行匯總。評估者可以使用加總法將數(shù)據(jù)合成為一個可以反映披露水平的總體指標,而如果評估者需要把注意力集中在具有較大變差的指標上,也可以利用主成分分析法或因子分析法來合成指標??傮w指標更便于代入分析相關關系的模型中,也使得橫向企業(yè)間的比較更為直觀。但此種總體指標的局限在于它們難以進行縱向的比較。另外,對一家企業(yè)而言,用來反映其披露水平的總體指標缺乏可對比的標準。

  參考文獻:

  [1]李晚金,匡小蘭,龔光明。環(huán)境信息披露的影響因素研究:基于滬市201家上市公司的實證檢驗[J].財經(jīng)理論與實踐,2008(5)。

  [2]賀紅艷,任軼。企業(yè)壞境信息披露影響因素的驗證—以采掘行業(yè)為例[J].財會通訊,2009(8)。

  [3]盧馨,李建明。中國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀研究[J].審計與經(jīng)濟研究,2010(5)。

  [4]Rob Gray, Reza Kouhy and Simon Lavers, “Corporate social and environmental reporting: A review of the literature and a longitudinal study of UK disclosure” Accounting, Auditing &Accountability Journal, Vol. 8 No. 2, 1995.

  [5]田翠香,李玲。我國上市公司環(huán)境信息披露維度分析[J].財務分析,2010(2)。

我要糾錯】 責任編輯:vince

實務學習指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號