論文摘要：本文結合電子商務的特點，分析電子商務對傳統(tǒng)稅收法律制度的影響及各國對電子商務采取的稅收政策，提出關于我國面對電子商務稅收的對策。

　　電子商務是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿易形式，在知識爆炸式發(fā)展的今天迅猛成長。它作為一種新興貿易形式推動著經(jīng)濟發(fā)展，并且在提高貿易效率、增強企業(yè)競爭力方面都起到了顯著的作用。但是，電子商務也給各國的稅收理論和實踐提出了新課題。

　　1．電子商務征稅存在的問題

　　電子商務的飛速發(fā)展在給經(jīng)濟增長帶來巨大推動的同時，也給各國的稅收帶來了問題。因為無論是現(xiàn)行的國際貿易條約，還是各國法律的現(xiàn)行規(guī)定都是為適應傳統(tǒng)的有紙貿易的要求而制定的，當這些現(xiàn)行的條約應用于國際電子貿易時必然會引起法律上的不協(xié)調。

　　第一，確定納稅主體難。電子商務是在網(wǎng)上進行的，個人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網(wǎng)站只是中間媒介，買賣雙方完全可以在網(wǎng)上溝通好后再通過網(wǎng)下完成交易，稅務機關難以察覺交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務機關要找到買賣雙方也非常困難，大量的稅款在網(wǎng)上交易中流失。

　　第二，確定稅收征管對象難。電子商務改變了產(chǎn)品的形態(tài)，借助網(wǎng)絡將有形商品以數(shù)字化的形式進行傳輸與復制，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)、特許權使用及服務之間的概念，難以確定一項收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質和稅種的依據(jù)。傳統(tǒng)的憑證是以紙質銷售憑證為基礎的，而在電子市場這個獨特的環(huán)境下所有買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這使傳統(tǒng)的追蹤審計失去線索。

　　第三，實行稅收管轄權難。首先，電子商務弱化地域稅收管轄權。地域稅收管轄權是對來源于一國境內的全部所得，以及在本國領土范圍內的財產(chǎn)行使征收權。地域管轄權以各國地理界線為基準，電子商務則消除了國家間的界限，模糊了地域管轄權的概念。其次，電子商務動搖了居民管轄權。居民管轄權是對一國居民在世界范圍內的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權力，而現(xiàn)行稅制一般都以有無住所、是否為常設機構等作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務的虛擬化，往往使企業(yè)的貿易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所等有形機構來完成，造成無法判定國際稅收中的這類概念。

　　2．電子商務稅收的國際形勢

　　1)以美國為代表的免稅派，認為對電子商務征稅將會嚴重阻礙這種貿易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨勢。美國已對電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進了因特網(wǎng)及電子商務的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國政府的主張中我們也可以看出其極力維護自身利益的一面。因為完全免征電子商務稅的物品，無非是軟件、音像制品及書籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國的出口產(chǎn)品。這樣可能導致美國一直居于國際電子商務的主導地位。

　　2)以歐盟為代表的征稅派，認為稅收應該公平，電子商務不應免除其他交易方式負擔了。的稅收，電子商務必須履行納稅義務。歐盟委員會對電子商務的稅收問題，主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當?shù)亩愔婆で娮由虅铡?

　　3)大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國家，電子商務剛剛開展尚未起步，對電子商務征稅大多僅處于理論階段。不過發(fā)展中國家大多希望對電子商務征收關稅，從而設置保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權益的屏障。

　　3．中國的應對策略

　　目前我國對于網(wǎng)上交易行為是用現(xiàn)有稅法來控制和征收，而不是設立新稅，這也是國際通用做法。主要有：《中華人民共和國拍賣法》；國稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)應繳納17％的增值稅；銷售舊貨按照財稅(2002)29號《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進項稅額。

　　筆者認為，中國在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應該得到扶持的電子商務以恰當?shù)膬?yōu)惠措施；另一方面，可以對現(xiàn)行稅收征管法進行適當?shù)男薷摹⒀a充、重新界定和解釋，并增加有關適用于電子商務的條款。在這兩方面應該努力達到符合我國國情的平衡?，F(xiàn)在雖然暫不對電子商務征稅，但是也應該著手制定關于電子商務稅收的政策，以期面對未來我國繁榮的電子商務市場。電子商務雖然與傳統(tǒng)的交易方式有很大的不同，但它并沒有改變商品交易的本質，它與傳統(tǒng)貿易應該適用相同的稅法，對現(xiàn)行稅法進行完善即可。具體措施：

　　第一，明確納稅主體?？山ｉT的電子稅務登記系統(tǒng)，建立電子商務納稅申報系統(tǒng)，跟銀行的個人帳戶或企業(yè)帳戶實行聯(lián)網(wǎng)，可助于掌握納稅人是否有資金流動。

　　第二，明確征稅對象?？砂l(fā)行數(shù)字化發(fā)票，加強稅務電子工程建設，建立稅收征管及監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)等，另外稅銀聯(lián)網(wǎng)有助于了解交易的數(shù)額

　　第三，應該加強國際稅收合作與交流，與其他國家就稅收管轄權，對某一稅目是否征稅等問題達成共識，以免造成雙重征稅或稅源轉移等問題。

　　電子商務的特殊性決定了政府應該對其特殊重視；電子商務的廣泛性又決定了各國政府必須團結起來，才能達到共贏的局面。隨著電子商務不斷的飛速發(fā)展，技術的不斷進步，將電子商務完全納入稅收管理之下是歷史的必然。