企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果忽視稅收政策對經(jīng)營策略的限制，就可能會承擔(dān)不必要的涉稅違法風(fēng)險。本文結(jié)合實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勂髽I(yè)營銷過程中潛在的虛開發(fā)票風(fēng)險。

　　企業(yè)銷售方式潛在的虛開發(fā)票風(fēng)險

　　企業(yè)的商品銷售方式林林總總，但無非是采取一定的銷售策略，通過企業(yè)的銷售部門、銷售處和業(yè)務(wù)員，將商品交付購貨方并收回貨款。

　　如果生產(chǎn)企業(yè)與某增值稅一般納稅人企業(yè)簽訂產(chǎn)品購銷合同，由生產(chǎn)企業(yè)直接向一般納稅人企業(yè)供貨，按照約定的時間交貨、付款，按照規(guī)定時限開具專用發(fā)票，一般不會涉及虛開發(fā)票問題。

　　但是，如果生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的商品是增值稅的終端產(chǎn)品，銷售對象有一般納稅人，也有小規(guī)模納稅人，甚至還有非增值稅納稅人和消費(fèi)者，商品銷售的實(shí)現(xiàn)由銷售處或業(yè)務(wù)員促成，虛開發(fā)票的風(fēng)險隨之產(chǎn)生。

　　第一種情形，生產(chǎn)企業(yè)將自己生產(chǎn)的商品銷售給自己的業(yè)務(wù)員，由業(yè)務(wù)員尋找客戶。假定生產(chǎn)企業(yè)以不含稅1萬元的出廠價將商品交付業(yè)務(wù)員，業(yè)務(wù)員以1.5萬元的市場價銷售給某下游企業(yè)A。由于企業(yè)A是增值稅一般納稅人，需要專用發(fā)票，業(yè)務(wù)員要求生產(chǎn)企業(yè)給企業(yè)A開具專用發(fā)票。如果業(yè)務(wù)員收款后以1萬元的出廠價上交，專用發(fā)票以1.5萬元的價格開具，導(dǎo)致發(fā)票的購貨方與付款方不一致，實(shí)際銷售價格與發(fā)票價格不一致。根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)的行為屬在明知收款數(shù)額與開票金額不一致的情況下為他人虛開發(fā)票的行為；業(yè)務(wù)員的行為屬于介紹他人虛開。

　　第二種情形，業(yè)務(wù)員在下游企業(yè)B、C、D間經(jīng)常開展業(yè)務(wù)，由于企業(yè)C、企業(yè)D為小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人，不需要增值稅專用發(fā)票，業(yè)務(wù)員與企業(yè)B訂立秘密協(xié)議，要求生產(chǎn)企業(yè)將專用發(fā)票全部開具給企業(yè)B。根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)員的行為屬介紹他人虛開；購貨企業(yè)B的行為屬于惡意取得虛開專用發(fā)票；生產(chǎn)企業(yè)的行為屬于為他人虛開，在不清楚或無法判斷購貨企業(yè)的實(shí)際收貨數(shù)量的情況下開具發(fā)票，不存在主觀故意，但由于銷售業(yè)務(wù)員是自己的員工，也就難逃法律責(zé)任。

　　企業(yè)采購方式潛在的虛開發(fā)票風(fēng)險

　　一家企業(yè)銷售的實(shí)現(xiàn)往往是另一家企業(yè)采購的完成。如果生產(chǎn)企業(yè)與上游供貨企業(yè)簽訂產(chǎn)品購銷合同，或者采用招標(biāo)的形式，由供貨企業(yè)直接向生產(chǎn)企業(yè)按照約定的時間交貨、付款，按照規(guī)定索取專用發(fā)票，一般不會涉及虛開發(fā)票問題。

　　但是，企業(yè)的采購行為往往通過采購員來實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)預(yù)先支付一定數(shù)額的備用金，采購員在尋找貨源方面有一定的自主權(quán)。當(dāng)采購員找到貨源并洽談好價格后，生產(chǎn)企業(yè)將貨款匯出。正規(guī)渠道是將貨款匯到對方企業(yè)的銀行賬戶，而有的企業(yè)卻將貨款劃撥到采購員的信用卡上，由業(yè)務(wù)員支付。

　　如果采購員從小規(guī)模納稅人或個體工商戶采購商品，或者從一般納稅人企業(yè)采購不索取專用發(fā)票，而是從非法的“開票公司”購買虛開的專用發(fā)票，或者從A公司進(jìn)貨卻使用B公司的專用發(fā)票，生產(chǎn)企業(yè)對驗(yàn)收的商品與專用發(fā)票上注明的企業(yè)是否一致并不知情，認(rèn)為票、物相符，接受虛開發(fā)票的風(fēng)險隨之產(chǎn)生。

　　業(yè)務(wù)員炒單帶來的虛開發(fā)票風(fēng)險

　　炒單，是指業(yè)務(wù)員接受了某公司的采購訂單，不通過自己的生產(chǎn)企業(yè)而私下到別的廠家做訂單商品，以自己生產(chǎn)企業(yè)的名義賣給簽訂訂單的公司，自己獨(dú)得利潤，同時采用欺騙的手段由自己的生產(chǎn)企業(yè)出具發(fā)票。

　　有些業(yè)務(wù)員，只要有利可圖，不僅為自己的企業(yè)服務(wù)，也為其他公司服務(wù)；不僅營銷自己企業(yè)的產(chǎn)品，也經(jīng)營其他公司的產(chǎn)品，甚至有自己的前店后廠。在營銷過程中，偷梁換柱，更換標(biāo)簽，以次充好，是他們常用的手段。在企業(yè)對業(yè)務(wù)員的“戶籍”不知情時，往往替他們“背黑鍋”，承受著隨時被追究虛開或者接受虛開專用發(fā)票責(zé)任的風(fēng)險。

　　潛在的虛開發(fā)票風(fēng)險的防范

　　企業(yè)的管理者，要順應(yīng)時代發(fā)展要求，在制定企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和營銷策略時，多了解一些經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)知識，多掌握一些稅收政策。企業(yè)的會計核算部門，對專用發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)要層層把關(guān)，嚴(yán)防虛開或取得虛開發(fā)票問題的發(fā)生，同時應(yīng)發(fā)揮自己的監(jiān)督、預(yù)測和決策職能，對規(guī)范企業(yè)營銷行為提出合理化建議，制定符合稅收政策的財務(wù)會計制度。

　　企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)備用金管理，嚴(yán)格控制備用金數(shù)額。嚴(yán)格執(zhí)行國家現(xiàn)金管理制度，大宗采購業(yè)務(wù)采用銀行存款結(jié)算，購銷匯款要針對企業(yè)收付，不能針對業(yè)務(wù)員的信用卡。嚴(yán)格規(guī)范業(yè)務(wù)員行為，不斷加大業(yè)務(wù)員隊(duì)伍培訓(xùn)和管理力度，精心打造忠誠實(shí)干、遵紀(jì)守法、務(wù)實(shí)高效的營銷隊(duì)伍，制定相關(guān)規(guī)章制度，對業(yè)務(wù)員的行為加以規(guī)范和約束。對違反經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，特別是涉嫌利用虛開發(fā)票牟取私利的業(yè)務(wù)員，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)向有關(guān)部門舉報查處。如果對業(yè)務(wù)員的違法行為視而不見，姑息遷就，最終只能是搬起石頭砸自己的腳。