簡介：在復雜環(huán)境下經(jīng)營的企業(yè)，投資者對投資行為的選擇，不僅僅是基于財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，還要基于對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計與運行質(zhì)量的分析，以判斷企業(yè)的抗風險能力。

　　內(nèi)部控制評價是指由企業(yè)董事會和管理層實施的，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。上海證券交易所與深圳證券交易所分別從2006年和2007年開始，要求上市公司在年度報告中進行內(nèi)部控制評價。財政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》即將頒布，并于2009年7月1日起開始實施。

　　要使內(nèi)部控制評價產(chǎn)生期望的效果，必須透徹認識內(nèi)部控制評價的初衷，做好評價中的關(guān)鍵性工作。

　　評價意圖 ：防范風險與樹立投資者信心

　　在復雜環(huán)境下經(jīng)營的企業(yè)，投資者對投資行為的選擇，不僅僅基于財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，還要基于對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計與運行質(zhì)量的分析，以判斷企業(yè)的抗風險能力。

　　企業(yè)的風險來自于兩大類：一是來自于違背外部強制性規(guī)定，包括合規(guī)性、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實可靠、資產(chǎn)的安全；二是來自于內(nèi)部管理系統(tǒng)的適應(yīng)性，包括戰(zhàn)略定位與實施手段、管理的效率與經(jīng)營的效果。第一類風險的發(fā)生將使企業(yè)承擔違規(guī)成本，導致企業(yè)價值下降，第二類風險的發(fā)生將直接影響企業(yè)獲取現(xiàn)金流的能力，增加投資回報的不確定性。企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)就是為了防范上述風險。

　　企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)是處于變化之中的，因此無論是公司層面的，還是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制也應(yīng)隨之改變，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性體現(xiàn)為設(shè)計的科學性和運行的有效性的高度統(tǒng)一。董事會和管理層通過實施內(nèi)部控制評價，評估內(nèi)部控制系統(tǒng)對環(huán)境變化的適應(yīng)性，并從設(shè)計和執(zhí)行兩個角度不斷完善。在披露2007年年報的862家滬市上市公司中，雖然只有144家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，但從效果看，這144家上市公司出現(xiàn)重大會計差錯、被出具非標準審計意見報告以及受證監(jiān)會處罰的比例遠遠低于未披露內(nèi)部控制評價報告的公司。

　　盡管我國目前已經(jīng)出臺且即將出臺一系列有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，但作為系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制達到預想的效果并非一日之功。監(jiān)管部門頒布的內(nèi)部控制規(guī)范是通用性內(nèi)部控制框架，企業(yè)需要據(jù)此建立針對特定企業(yè)的內(nèi)控操作系統(tǒng)。內(nèi)部控制框架具體化的過程也是企業(yè)行使內(nèi)部控制剩余控制權(quán)的過程，企業(yè)對通用版內(nèi)部控制框架的遵循程度以及剩余控制權(quán)行使的恰當與否十分關(guān)鍵。通過內(nèi)部控制評價，企業(yè)可以向控制者傳遞相關(guān)信息，以便其判斷被投資企業(yè)的風險度以及投資回報的把握性。

　　評價組織 ：打造具有合力的組織體系

　　董事會是內(nèi)部控制制度建設(shè)和評價的核心。但是內(nèi)部控制評價過程是一個涉及面廣、內(nèi)容繁多的工作，必須改變監(jiān)事會、審計委員會、審計部之間的松散關(guān)系，做好董事會、監(jiān)事會、審計委員會、審計部（或獨立的內(nèi)部控制評價機構(gòu)）相關(guān)部門的功能定位與職責分工：董事會領(lǐng)導內(nèi)部控制評價、監(jiān)事會對董事會領(lǐng)導的內(nèi)部控制評價過程進行監(jiān)督、審計委員會負責組織內(nèi)部控制評價、審計部（或獨立的內(nèi)部控制評價機構(gòu)）具體實施內(nèi)部控制評價。對于規(guī)模龐大、輻射面廣的大型企業(yè)，應(yīng)該將內(nèi)部控制評價職能從審計部獨立出來，設(shè)立單獨的內(nèi)部控制評估機構(gòu)。

　　評價內(nèi)容 ：有效性與經(jīng)濟性

　　內(nèi)部控制評價是緊密圍繞目標進行的。既可以按強制性法律法規(guī)的要求，圍繞合規(guī)性、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實可靠、資產(chǎn)的安全三個目標進行評價，也可以圍繞戰(zhàn)略實施手段、管理的效率和經(jīng)營效果進行評價，還可能是在年報中圍繞內(nèi)部控制五個目標進行全方位評價。此外，在保證有效性前提下追求經(jīng)濟性也是不可忽略的。因此，內(nèi)部控制評價應(yīng)同時評價以下三方面內(nèi)容：

　　1、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的有效性。評價內(nèi)部控制設(shè)計有效性是指評估為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素是否都存在并且設(shè)計恰當，從而判斷其中是否存在設(shè)計缺陷、是否缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制。

　　2、內(nèi)部控制運行的有效性。評價設(shè)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行，是否存在設(shè)計完好的控制未按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力。

　　3、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計及運行的經(jīng)濟性。經(jīng)濟性評價是評價在為內(nèi)部控制有效性提供合理保證的前提下是否盡可能做到簡便易行、降低運行成本，從而在控制風險的前提下為股東創(chuàng)造最大化財富。