【摘要】作為從事綜合勞務(wù)項(xiàng)目的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅制存在稅目的設(shè)置對(duì)應(yīng)不夠明確、稅率不統(tǒng)一、計(jì)稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票不一致等問(wèn)題。在完善物流營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中，對(duì)目前物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅制相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)課征、計(jì)稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等問(wèn)題，是調(diào)整和完善現(xiàn)有物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅制可行的具體措施。

　　【關(guān)鍵詞】物流企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題；完善措施

　　1  引言

　　近年來(lái)，物流作為一個(gè)新興的行業(yè)正在快速發(fā)展，已成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速器。物流業(yè)是將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能根據(jù)實(shí)際需要實(shí)施有機(jī)結(jié)合的活動(dòng)的集合，作為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，已成為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)。但是物流稅制的不完善，物流企業(yè)偷稅漏稅、稅負(fù)過(guò)重、稅負(fù)不公平等問(wèn)題，阻礙了我國(guó)物流業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

　　物流稅收一直是物流企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)政府各有關(guān)部門(mén)本著為物流行業(yè)構(gòu)建有利政策環(huán)境，促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的原則，在稅收方面已做出了許多有利于物流企業(yè)發(fā)展、壯大的改進(jìn)。特別是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)）在我國(guó)物流稅收政策上有著劃時(shí)代的意義。但我們要認(rèn)識(shí)到試點(diǎn)企業(yè)都屬于物流各領(lǐng)域的領(lǐng)先企業(yè)，屬于高端受惠群，整個(gè)物流行業(yè)的稅收還存在諸多問(wèn)題。

　　2  物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

　　2.1物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅制的現(xiàn)狀

　　物流業(yè)在我國(guó)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，各種管理制度尚未建立起來(lái)，目前仍以物流相關(guān)行業(yè)分別歸口管理。在體制上，涉及商務(wù)部、國(guó)家發(fā)改委、鐵道部、交通部等多個(gè)部門(mén)，存在著條塊分割、部門(mén)分割、重復(fù)建設(shè)等種種問(wèn)題。從物流企業(yè)的稅收政策角度分析，在我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策中，也沒(méi)有對(duì)物流企業(yè)專(zhuān)門(mén)的界定。近些年來(lái)，國(guó)家為了體現(xiàn)對(duì)物流企業(yè)發(fā)展的傾向性扶持政策，針對(duì)物流企業(yè)以外包形式提供物流服務(wù)等特殊物流業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收新規(guī)定也在"國(guó)稅發(fā)"等相關(guān)規(guī)定中有所體現(xiàn)。但是，稅收政策主要仍是根據(jù)物流業(yè)所呈現(xiàn)的運(yùn)輸業(yè)、代理業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、流通加工業(yè)、配送業(yè)和信息業(yè)機(jī)械地加以分割，涉及運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨代、聯(lián)運(yùn)、流通加工和信息業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)稅收規(guī)定分別在增值稅和營(yíng)業(yè)稅條例中體現(xiàn)。自1993年國(guó)家頒布《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以來(lái)，特別是對(duì)聯(lián)運(yùn)、分包、貨代等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、發(fā)票使用管理作了調(diào)整，使得我國(guó)物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅制取得了一些成果：①征收效率高，稅收成本較低。②為現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。③征管形式轉(zhuǎn)向增值稅管理模式。

　　2.2物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題

　　2.2.1物流企業(yè)稅負(fù)過(guò)重

　　我國(guó)現(xiàn)行的物流業(yè)的稅收政策是：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入："運(yùn)輸業(yè)"稅目，稅率為3%；倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)歸入"服務(wù)業(yè)"稅目，稅率為5%；兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是要把他放在物流行業(yè)上看就會(huì)有不同的結(jié)果。

　　物流企業(yè)微利行業(yè)，毛利只有4%～5%，稅后利潤(rùn)只有1%～2%，顯然3%、5%的二檔營(yíng)業(yè)稅率相對(duì)較高。倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)由于其利潤(rùn)低、稅率高而表現(xiàn)得尤為突出。

　　稅負(fù)過(guò)重另一原因是重復(fù)納稅現(xiàn)象比較突出。近年來(lái)，在我國(guó)本土物流企業(yè)快速增多的同時(shí)，大量國(guó)外物流公司也紛紛進(jìn)入我國(guó)，使得我國(guó)物流企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。在這一大背景下，物流企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，紛紛將精力放在自己的核心業(yè)務(wù)上，而將非核心業(yè)務(wù)外包。但是，在現(xiàn)行的物流稅收政策下，除試點(diǎn)企業(yè)外的廣大普通物流企業(yè)，還是按服務(wù)業(yè)收入征稅。而實(shí)際上物流企業(yè)還需要支付給其他如倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)較大比例的費(fèi)用，只賺取差價(jià)收入。這樣造成了重復(fù)納稅，增加了物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　2.2.2各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一

　　按現(xiàn)行政策規(guī)定，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)等交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是3%，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是5%.

　　現(xiàn)代物流業(yè)務(wù)是綜合性的整體服務(wù)，一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)往往涉及多個(gè)不同的物流服務(wù)項(xiàng)目，不同的服務(wù)項(xiàng)目界限不明，存在你中有我、我中有你的情況，難以明確劃分不同的稅目稅率。

　　2.2.3物流業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅目界定不明確

　　我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅條例按照不同行業(yè)設(shè)計(jì)了不同的稅目，以此設(shè)計(jì)高低不等的比例稅率。這樣的稅率設(shè)計(jì)在行業(yè)分工日益精細(xì)的情況下，不僅計(jì)算簡(jiǎn)便，而且稅負(fù)也比較合理。但是對(duì)于物流業(yè)務(wù)系統(tǒng)化發(fā)展的情況，這樣的稅目和稅率設(shè)計(jì)，不利于企業(yè)綜合物流業(yè)務(wù)的開(kāi)展。因?yàn)?，在這樣的稅目設(shè)計(jì)下，企業(yè)要分開(kāi)核算不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照不同稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，否則，不能分開(kāi)結(jié)算收入，運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入，運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入就不能享受差價(jià)納稅和低稅率納稅的規(guī)定。物流企業(yè)結(jié)算的收入如果分開(kāi)核算，分別取得的收入的話(huà)，就不能統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票收取價(jià)款。這對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)既含有運(yùn)輸業(yè)務(wù)又含有倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到一定的影響。

　　2.2.4沒(méi)有統(tǒng)一的物流專(zhuān)用發(fā)票

　　目前，在我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的物流發(fā)票，存在公路運(yùn)輸業(yè)、公路裝卸搬運(yùn)、水路運(yùn)輸業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)、租賃業(yè)、服務(wù)業(yè)等不同種類(lèi)多行業(yè)發(fā)票。更嚴(yán)重的是，其中只有公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)根據(jù)2006年8月1日施行的《公路、內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的規(guī)定，必須使用由國(guó)家稅務(wù)總局制定全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票。而其他行業(yè)發(fā)票至今還沒(méi)有統(tǒng)一的格式和標(biāo)準(zhǔn)，一些發(fā)票使用量和規(guī)模較大的企業(yè)，還可以由企業(yè)自行設(shè)計(jì)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后印制。這樣不利于物流稅收的統(tǒng)一與監(jiān)管，不利于實(shí)施針對(duì)物流企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)稅收政策，同時(shí)也不利于以一體化為方向的物流企業(yè)的發(fā)展。

　　3  完善物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的措施

　　3.1從低采用統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅稅率

　　我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)物流各環(huán)節(jié)采用不同的營(yíng)業(yè)稅稅率，這有背于稅收公平的原則，同時(shí)，3%、5%的稅率對(duì)利潤(rùn)微薄的物流企業(yè)而言也相對(duì)較高。特別是作為物流一大基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)從高采用5%的稅率，這不利于物流企業(yè)自身的積累和提升。鑒于當(dāng)前我國(guó)物流業(yè)的情況，應(yīng)降低物流業(yè)的稅收，物流各環(huán)節(jié)統(tǒng)一從低采用運(yùn)輸業(yè)3%的稅率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)自我積累能力，促進(jìn)物流各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)，這也有利于稅收公平。

　　3.2專(zhuān)設(shè)物流業(yè)稅目，統(tǒng)一開(kāi)具物流業(yè)發(fā)票

　　在營(yíng)業(yè)稅具體稅目中，增設(shè)物流行業(yè)稅目。統(tǒng)一開(kāi)具物流業(yè)發(fā)票，無(wú)論物流企業(yè)提供的是何種物流業(yè)務(wù)，也不論物流企業(yè)是否屬于自身有無(wú)運(yùn)輸業(yè)務(wù)和運(yùn)輸工具，物流始終都是生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)的中間環(huán)節(jié)，也是增值稅征收鏈條的中間環(huán)節(jié)。由于我國(guó)對(duì)勞務(wù)項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅的一貫性，在沒(méi)有把勞務(wù)納入增值稅征收范圍的時(shí)期，也不能因此導(dǎo)致增值稅納稅鏈條環(huán)節(jié)的中斷。所以，在規(guī)范物流業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入的基礎(chǔ)上，所有物流企業(yè)都應(yīng)享有開(kāi)具專(zhuān)用運(yùn)輸發(fā)票的政策，并準(zhǔn)予接受物流業(yè)務(wù)按照運(yùn)輸費(fèi)用一定比例抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)納稅。

　　綜上分析，目前物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，在稅目的設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)的確定和發(fā)票管理等方面都存在需要進(jìn)一步調(diào)整和改進(jìn)的地方。當(dāng)前，物流企業(yè)稅收政策處在試點(diǎn)調(diào)整的過(guò)程中，表明國(guó)家對(duì)物流行業(yè)的重視，對(duì)物流業(yè)務(wù)涉及稅收問(wèn)題的改進(jìn)必將有利于現(xiàn)代物流企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，也有利于物流企業(yè)和接受物流業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)的合理性。

　　目前對(duì)物流行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅，起稅負(fù)基本與其發(fā)展水平相適應(yīng)，但相應(yīng)于現(xiàn)有的物流多樣化一體化的業(yè)務(wù)活動(dòng)，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅相應(yīng)稅目的設(shè)置存在對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)化分不夠明確、一體化物流業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅目難以確定、計(jì)稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票管理不一致等問(wèn)題，從物流業(yè)本身來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅的課征簡(jiǎn)便易行，所以，對(duì)目前物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅、計(jì)稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等方面的問(wèn)題，是物流行業(yè)對(duì)稅收政策的集中反映，調(diào)整和完善現(xiàn)有的物流行業(yè)營(yíng)業(yè)稅具體政策措施，必將大力推動(dòng)現(xiàn)代物流蓬勃發(fā)展。

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