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【摘要】分稅制是將稅收方面的立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)、司法權(quán)等稅收權(quán)力在中央及地方政府之間進(jìn)行分配,以求實(shí)現(xiàn)事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一。完善我國現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制,必須要完善我國的稅收立法,健全稅制,依法治稅。在立法原則上、在法制體系上進(jìn)行完善,在兩種重要的稅制制度上的完善,在中央和地方權(quán)力分配上的完善,重視地方權(quán)力分配。
【關(guān)鍵詞】分稅制 稅制改革 立法完善
一、我國分稅制改革基本概況
(一)主要內(nèi)容
1993年12月15日,國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》,同年12月18日,財(cái)政部下發(fā)了《實(shí)行“分稅制”財(cái)政體制后有關(guān)預(yù)算管理問題暫行規(guī)定》,12月25日,財(cái)政部核定了各地消費(fèi)稅和增值稅資金費(fèi)用管理比例。1994年,全國人大通過《中華人民共和國預(yù)算法》第8條明確規(guī)定:“國家實(shí)行中央和地方分稅制。”
在劃分事權(quán)的基礎(chǔ)上,劃分財(cái)政支出范圍;按稅種劃分收入,明確各級(jí)收入范圍;分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu),分別征稅,國家稅務(wù)總局及海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收中央及固定收入和中央地方共享收入,地方稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收地方固定收入;實(shí)行中央對(duì)地方的稅收返還。
配套措施有:從1994年1月1日起,我國進(jìn)行了工商稅制改革;國有企業(yè)利潤分配制度,相應(yīng)改進(jìn)預(yù)算編制辦法;建立轉(zhuǎn)移支付制度;建立并規(guī)范國債市場等。
(二)現(xiàn)行分稅制中存在的問題
第一,事權(quán)劃分上越俎代庖現(xiàn)象。分稅制財(cái)政體制實(shí)施以來,中央和地方的事權(quán)劃分仍然延續(xù)了傳統(tǒng)的行政管理和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的習(xí)慣做法。中央政府對(duì)地方干預(yù)過多。分稅制的支出范圍劃分與市場經(jīng)濟(jì)體制的要求是不相符合的。
第二,轉(zhuǎn)移支付不當(dāng),有待進(jìn)一步的規(guī)范。東部地區(qū)擴(kuò)大的基數(shù)規(guī)模及能力遠(yuǎn)大于中西部地區(qū),地區(qū)間的財(cái)力收入兩級(jí)化日益嚴(yán)重了。我國目前轉(zhuǎn)移支付模式是單一的自上而下縱向轉(zhuǎn)移支付,地區(qū)間的財(cái)力不均衡現(xiàn)象無法得到很好的解決。缺少了轉(zhuǎn)移支付法律規(guī)范。
第三,沒有建立一項(xiàng)完善地方稅收體系。地方稅收的稅基窄,稅收潛力小,主體稅種較少,稅收立法權(quán)過于集中于中央,地方稅權(quán)受限制,地方?jīng)]有被授予相應(yīng)的稅收立法權(quán)、稅收減免權(quán)。
第四,分稅制體制的立法層級(jí)較低。在立法模式上,我國目前尚未一部能夠統(tǒng)領(lǐng)、協(xié)調(diào)各種稅收關(guān)系的基本法。從真正關(guān)系納稅主體的權(quán)利、義務(wù)的主要稅種,如增值稅法、營業(yè)稅法、消費(fèi)稅法等,只是由國務(wù)院通過的暫行條例,采取行政法規(guī)的形式,停留于試行階段。
二、比較國外分稅制而后思考
美國,分稅制的辦法是以法律的形式確定的。美國的最高法律《基本法》,有國家憲法的地位,其中,不僅詳細(xì)的規(guī)定了聯(lián)邦政府的指責(zé)(國防,貨幣發(fā)行,郵政等),而且,各級(jí)政府間以及各級(jí)政府于非政府團(tuán)體及企業(yè)間“分工協(xié)作”的事項(xiàng),也都通過法律的形式落實(shí)到可準(zhǔn)確操作的程度上。另外,與財(cái)政法律體制有關(guān)的《反赤字法》、《國會(huì)預(yù)算法》等等,法律的層級(jí)都很高。日本地方稅立法,除了在憲法第84條規(guī)定了地方稅,還專門制定了《地方稅法》更加詳盡地做了規(guī)定。
思考造成我國現(xiàn)行分稅制改革弊端的原因如下:
第一,分稅制核心內(nèi)容是要做到分權(quán)、分稅、分征。沒有“分權(quán)”就不算處于真正意義上的分稅制。我國現(xiàn)行的分稅制是中央與地方政府之間根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種和管理權(quán)限,收支掛鉤的一種分級(jí)管理的財(cái)政體制,屬于不徹底的分稅制財(cái)政體制。
第二,劃分財(cái)權(quán)是分稅制的核心要求。分稅制從某種意義上講,就是一種分權(quán)制度。然而,我國屬于單一制國家結(jié)構(gòu)形式,實(shí)行高度集權(quán)的政治管理體制,中央大一統(tǒng)思想鮮明。這樣就產(chǎn)生了一對(duì)矛盾——分稅制“稅權(quán)”的劃分一直以“集權(quán)”為核心。
稅收改革關(guān)鍵在于政治體制改革,因此完善分稅制立法迫在眉睫。
第三,我國用行政權(quán)力的國家機(jī)關(guān)來制定稅收法,擴(kuò)大了“法定”的外延,致使法的制定、法的執(zhí)行都存在著任意性。中國長期的封建社會(huì),“人治”“集權(quán)”的觀念很深,顯然地,法被政治主宰著。
三、分稅制立法完善對(duì)策
(一)堅(jiān)持稅收法定原則
堅(jiān)持“稅收法定”原則。合理劃分立法機(jī)關(guān)立法權(quán)與行政機(jī)關(guān)的立法權(quán)。職權(quán)立法,全國人大及地方人大依照其本身職權(quán)及法定程序進(jìn)行的制定、修改的規(guī)范性文件。授權(quán)下的行政立法,國務(wù)院必須在人大的授權(quán)下,依照法定程序,在其被授權(quán)的權(quán)限內(nèi)通過的行政法規(guī)。
面對(duì)中國的國情,應(yīng)該以漸進(jìn)式的方式,逐步推進(jìn)稅收法制化——立刻取消授權(quán)行政立法是不可取的,而應(yīng)該規(guī)范授權(quán)的行政立法:
第一,建立嚴(yán)格的稅收行政立法規(guī)劃制度;
第二,明確授權(quán)立法的原則;
第三,明確授權(quán)依據(jù),改變“空白授權(quán)”的局面,權(quán)力機(jī)關(guān)必須明確限定授權(quán)的時(shí)間、主題、范圍、標(biāo)準(zhǔn),能否再授權(quán),等等。授權(quán)的行政機(jī)關(guān)一旦超越,屬無效立法;
第四,完善人民代表大會(huì)的監(jiān)督機(jī)制,真正將授權(quán)立法置于權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督下。我國現(xiàn)行的憲法第67條,104條以及《立法法》第五章已經(jīng)有涉及,今后在立法中要注重對(duì)這些進(jìn)行具體化,使之有可操作性,真正賦予權(quán)力機(jī)關(guān)監(jiān)督的職責(zé)。
(二)完善中央與地方的事權(quán)劃分
進(jìn)一步明晰中央政府和地方政府之間的事權(quán)(亦即支出范圍)是分稅制財(cái)政體制首先要完善的一個(gè)重要問題。目前,我國沒有統(tǒng)一的憲法或法律作為劃分事權(quán)財(cái)權(quán)依據(jù),連權(quán)威性政策依據(jù)都沒有,僅有一個(gè)行政文件《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政體制決定》國發(fā)[1993]85號(hào)文件。憲法、組織法雖然分別規(guī)定了中央、省、省以下的各級(jí)政府職權(quán),但是僅僅是出具了事權(quán)、財(cái)權(quán)的縱向劃分的雛形,太含糊,太統(tǒng)籌。
第一,將中央與地方的事權(quán)劃分的決定權(quán)、調(diào)整權(quán)從中央政府轉(zhuǎn)到立法機(jī)構(gòu)。
第二,有關(guān)中央與地方事務(wù)劃分原則性問題,有必要在憲法中或憲法性文件中規(guī)定:(1)明確界定中央及地方各級(jí)政府事權(quán)范圍;(2)劃分中央與地方事權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容;(3)明確規(guī)定各級(jí)立法機(jī)構(gòu)稅收立法權(quán)限,立法原則,立法程序。
第三,盡快制定關(guān)于分稅制的法規(guī),立法時(shí)要細(xì)化如下內(nèi)容:(1)中央政府及地方政府各自職能范圍:中央管什么,地方管什么,哪些是中央承擔(dān)的支出責(zé)任,哪些是地方承擔(dān)的支出責(zé)任,要有明確的法律或規(guī)章進(jìn)行詳盡具體的支出和規(guī)制;(2)中央政府及地方政府各自事權(quán)范圍;(3)中央政府及地方政府各自支出范圍,并且重新核定支出基數(shù)。
(三)完善轉(zhuǎn)移支付制度模式
轉(zhuǎn)移支付是各級(jí)政府間利益的再分配。出于自身利益考慮,各級(jí)政府都希望擁有相對(duì)多的財(cái)力,因此,實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付的科學(xué)性和規(guī)范化,必須要有法制作為保障。要解決我國分稅制改革中轉(zhuǎn)移支付上的問題,需要盡快制定規(guī)范完備的轉(zhuǎn)移支付法。在目標(biāo)上,在測算標(biāo)準(zhǔn)上,在審批程序上,在使用監(jiān)督辦法上進(jìn)行合理的規(guī)定。總的來說,有以下兩方面必須注意:
首先,建立縱向與橫向相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付模式。
其次,要調(diào)整轉(zhuǎn)移支付的對(duì)象。
(四)完善地方稅收體系,給與地方一定的自主權(quán)——針對(duì)地方稅體系建設(shè)落后
我國地方稅的改革和完善必須堅(jiān)持立足本國國情,必須保證中央政府主要權(quán)力的情況下,充分地發(fā)揮地方地靈活性。在這里,筆者主要從兩方面去把握:
1.地方稅收立法權(quán)
實(shí)際中,立法權(quán)幾乎完全集中在中央,限制了地方制定稅收法規(guī)的權(quán)力,也削弱了地方籌集財(cái)政收入和進(jìn)行局部靈活調(diào)整的能力,不利于發(fā)揮地方的積極性。
筆者堅(jiān)持要賦予地方一定的稅收立法權(quán)。這樣做有其可行性:第一,市場經(jīng)濟(jì)的一般原則——分級(jí)分權(quán)管理原則。“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一,來調(diào)劑地方組織的積極性。第二,提高社會(huì)資源更有效配置。稅收立法權(quán)實(shí)質(zhì)上是一種特殊資源配置決策權(quán)。地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展很大程度上依賴于資源配置的合理性和有效性。
2.建立地方稅收體系
筆者認(rèn)為,從分稅制實(shí)施的10多年的情況來看,地方稅收體系的缺乏對(duì)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響比中央尤甚,目前最重要的是,進(jìn)一步調(diào)整地方稅收結(jié)構(gòu),建立一個(gè)稅種設(shè)置科學(xué)、稅源穩(wěn)定的有地方特色的稅收體系。重點(diǎn)在:增加地方稅收的主體稅種。
(1)營業(yè)稅
把營業(yè)稅劃為地方固定收入,作為地方的主體稅種。目前,分稅制下,營業(yè)稅雖然是地方稅收中的一個(gè)主要來源,但實(shí)際上成立了中央于地方的共享稅。營業(yè)稅不適宜作為共享稅,是因?yàn)闋I業(yè)稅具有明顯的地方稅特征,主要來源于第三產(chǎn)業(yè),征收面廣,水源分散,特別是涉及零售業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè),個(gè)體戶所占的比重很大,適合地方征管。營業(yè)稅劃分給地方的話,能使得第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與地方利益緊密的結(jié)合起來,推動(dòng)地方把更多的精力放在第三產(chǎn)業(yè)上,有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
(2)建立以財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅的主體稅種
從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看,地方稅收體系大都以財(cái)產(chǎn)稅類作為主體稅種。因?yàn)?,首先,?cái)產(chǎn)稅不會(huì)發(fā)生地區(qū)間的轉(zhuǎn)移,也無法偷逃稅,十分穩(wěn)固。第二,作為房產(chǎn)稅和土地稅課稅對(duì)象的房產(chǎn)和土地散布在各個(gè)轄區(qū)內(nèi),只有地方政府才能詳細(xì)掌握稅源,核實(shí)房價(jià)納稅人不易偷漏稅款,課征率高。第三,稅基比較穩(wěn)定,不會(huì)發(fā)生稅基大量的地區(qū)性轉(zhuǎn)移。第四,財(cái)產(chǎn)稅有十分重要的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)調(diào)節(jié)功能,通過調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有者由于財(cái)產(chǎn)的規(guī)模、數(shù)量等因素而獲得的某些級(jí)差受益,縮小貧富差距,從而有利于社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。所以,只要地方政府專心優(yōu)化本地投資環(huán)境,搞好基礎(chǔ)設(shè)施與公共服務(wù),吸引越來越多的企業(yè)到自己的地區(qū)內(nèi)投資,就可以不斷推動(dòng)本地的不動(dòng)產(chǎn)升值,擴(kuò)大自己的稅基,形成長久不衰的財(cái)源。
(3)改革城市維護(hù)建設(shè)稅作為地方稅的主體稅種
城市維護(hù)建設(shè)稅占全國財(cái)政收入的比例這些年來是逐年上升。改革城市維護(hù)建設(shè)稅,使得其成為主體稅種,擴(kuò)大其征收范圍,改變其計(jì)稅依據(jù),使得該稅不限于在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)開征,納稅人不分國內(nèi)國外;單位企業(yè)和個(gè)人,凡有經(jīng)營收入,都應(yīng)該以銷售收入、營業(yè)收入和其他經(jīng)營收入為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅。
通過以上的調(diào)整,形成以房產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)稅和耕地占用稅為主的財(cái)產(chǎn)稅體系,與一系列銷售稅配合,逐步建立以財(cái)產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅為主體稅種,其他稅種配合的地方稅制體系。
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