實務(wù)中，不少企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費經(jīng)常發(fā)生超過稅法規(guī)定扣除限額，而導(dǎo)致不能在稅前扣除加重稅收負擔(dān)的現(xiàn)象。2008年1月1日實施的新企業(yè)所得稅法對上述三項期間費用相關(guān)規(guī)定做了不小的調(diào)整，為應(yīng)對新變化，應(yīng)在準確把握新政策的同時進行納稅籌劃思路的重新調(diào)整。

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。而原規(guī)定扣除限額為銷售1500萬元以下的可扣除5‰；1500萬元以上部分，可扣除3‰。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而原規(guī)定，一般行業(yè)企業(yè)的廣告費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2％的部分準予扣除；超過部分可無限期的在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。一般行業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰的部分準予扣除；超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)。特別行業(yè)企業(yè)規(guī)定例外。由此可見，新實施條例不再嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

　　業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應(yīng)該用夠標準，直到規(guī)定的上限。

　　一、設(shè)立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度

　　按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

　　【案例】維思集團2008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費150萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進行納稅籌劃。

　　業(yè)務(wù)招待費若按發(fā)生額150萬的60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元（260萬元×25％）。

　　若維思集團將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。

　　維思集團當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15％。則維思集團合計應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元-37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25％）。

　　銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15％。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25％）。

　　因此，則整個利益集團總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元-44.125萬元）。

　　設(shè)立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個利益集團產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立獨立納稅單位。

　　二、業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與會務(wù)費、差旅費分別核算

　　在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務(wù)費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務(wù)費時，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務(wù)招待費混入會務(wù)費、差旅費中核算，否則屬于偷稅。

　　【案例】A企業(yè)2008年度發(fā)生會務(wù)費、差旅費共計18萬元，業(yè)務(wù)招待費6萬元，其中，部分會務(wù)費的會議邀請函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬元的會務(wù)費無法扣除。該企業(yè)2008年度的銷售收入為400萬元。試計算企業(yè)所得稅額并擬進行納稅籌劃。

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會務(wù)費、差旅費可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會務(wù)費和會議費只能算作業(yè)務(wù)招待費，而該企業(yè)2008年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為2萬元（400萬元×5‰）。超過的9萬元（6萬元+5萬元-2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元×25％）。

　　如果在2009年度，企業(yè)加強了財務(wù)管理，準確把握相關(guān)政策的同時進行事先納稅籌劃。嚴格將業(yè)務(wù)招待費盡量控制在2萬元以內(nèi)，各種會務(wù)費、差旅費都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務(wù)費性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費并入會務(wù)費項目核算，使得當(dāng)年可扣除費用達8萬元。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元×25％）。

　　三、業(yè)務(wù)招待費與廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合理轉(zhuǎn)換

　　在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。

　　【案例】A企業(yè)計劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進行納稅籌劃。

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2008年度的業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為40萬元（8000萬元×5‰）。該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60％為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為110萬元（150萬元-40萬元）。該企業(yè)2008年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15％），該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。

　　如果該企業(yè)事前進行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費的總額降低為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費的支出提高到205萬元。此時，該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額的60％為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為24萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21.5萬元[（110萬元-24萬元）×25％]。