自2008年1月1日起，我國正式實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）。新稅法令人關(guān)注的一大變化是稅收優(yōu)惠范圍和方式的變化，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將代替原來的區(qū)域優(yōu)惠成為最主要的優(yōu)惠方式。本文在此對(duì)新稅法下稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀，并探討企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。

　　一、新企業(yè)所得稅法下的幾種優(yōu)惠形式

　?。ㄒ唬┘佑?jì)扣除優(yōu)惠

　　1．關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。新稅法實(shí)施條例中規(guī)定對(duì)于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，納稅人應(yīng)注意分清研究開發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用化和無形資產(chǎn)化，如果構(gòu)成無形資產(chǎn)的，則不能在當(dāng)期全額扣除，要按照無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定處理。

　　2．關(guān)于安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠。為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，新稅法將原來在財(cái)稅主管部門通知中規(guī)定的加計(jì)扣除措施上升為法律的規(guī)定，并對(duì)該項(xiàng)政策做了適當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，鼓勵(lì)社會(huì)各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱勢(shì)群體的利益。（2）在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，取消了安置人員的比例限制。安置殘疾人員要按照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定處理有關(guān)事務(wù)，否則不能享受加計(jì)扣除。

　　（二）減計(jì)收入優(yōu)惠

　　主要是資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。我國原外資企業(yè)所得稅法對(duì)資源綜合利用沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原材料進(jìn)行生產(chǎn)的，則有5年內(nèi)減征或免征所得稅的規(guī)定。新稅法將定期直接減免的稅收優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計(jì)收入這種更為科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠方式。

　?。ㄈ┒愵~抵免優(yōu)惠

　　1．對(duì)三類固定資產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。納稅人需要注意的是：專用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用；企業(yè)購置的專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　2．對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　?。ㄋ模﹥深悆?yōu)惠利率

　　1．小型微利企業(yè)的優(yōu)惠利率。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，新稅法規(guī)定對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，比一般法定稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元。⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。顯然，企業(yè)所得稅在臨界點(diǎn)30萬元上下稅賦差異很大，此時(shí)納稅人應(yīng)做好納稅籌劃。

　　2．高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。新稅法規(guī)定對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍內(nèi)都適用。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：⑴產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。⑵研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。⑶高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。⑷科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。⑸高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

　　二、企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對(duì)策略

　　面對(duì)新稅法優(yōu)惠政策的調(diào)整，企業(yè)如何提升適應(yīng)新稅法的能力已成為亟需解決的問題。這就需要財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)跟蹤并準(zhǔn)確把握相關(guān)細(xì)則，以積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

　　（一）利用對(duì)特定區(qū)域的過渡優(yōu)惠政策，選擇新辦企業(yè)的投資地點(diǎn)

　　為繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的特殊作用，新稅法對(duì)其給予了一定的過渡性優(yōu)惠政策，即對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　此外，根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。因此，新辦企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策，在這些地區(qū)設(shè)立國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受過渡性優(yōu)惠，或在西部大開發(fā)地區(qū)成立國家鼓勵(lì)類的企業(yè)，繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。

　　納稅人需要注意的是：經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。此外，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。

　?。ǘ┻m時(shí)調(diào)整投資行業(yè)

　　如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅；從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱“三免三減半”）；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　因此，納稅人要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。如選擇公共設(shè)施免稅項(xiàng)目，就必須符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的規(guī)定，否則即使從事公共設(shè)施建設(shè)，也不一定能享受免稅。

　　此外，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　?。ㄈ├锰囟ɡ掀髽I(yè)的過渡優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營

　　新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實(shí)施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計(jì)算免稅期，在新稅法實(shí)施后最長不超過10年的期限內(nèi)，享受尚未期滿或尚未享受的優(yōu)惠，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)行年度起計(jì)算。因此，對(duì)原享受“兩免三減半”優(yōu)惠的企業(yè)，可加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度，加緊實(shí)現(xiàn)盈利，充分享受稅收優(yōu)惠。因?yàn)?ldquo;兩免三減半”從投產(chǎn)年度起算，過渡期未獲利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行的2008年計(jì)算，2008年尚未獲利的，則當(dāng)年無法享受免稅優(yōu)惠。

　　此外，新稅法實(shí)施后，對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)立時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。其中規(guī)定，原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)可享受低稅率過渡照顧，逐步過渡到新稅法的法定稅率，由此可進(jìn)行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，則可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的稅收優(yōu)惠。