由承租方支付的稅費(fèi)能否稅前扣除

來源: 王俊學(xué) 侯志勇編輯： 2009/07/09 17:59:49　　字體：大小

　　“我們公司因業(yè)務(wù)需要，承租了一戶商業(yè)用房。租賃合同約定，除承租方支付年租金60萬元外，還要支付租賃相關(guān)的稅費(fèi)（不含個人所得稅和土地使用稅）。請問我們能否將這些稅費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除？”近日，吉林省地稅局12366接到白城市百絲特家飾公司劉女士打來的咨詢電話。

　　坐席員告訴劉女士，租賃業(yè)務(wù)所涉及的稅種包括，按租金金額的5%繳納的營業(yè)稅、12%繳納的房產(chǎn)稅、0.1%繳納的印花稅，按營業(yè)稅稅額的7%和3%繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。對于出租方來說，如果出租方是個人，還要繳納土地使用稅和個人所得稅等。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金等，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?a href="http://m.8riaszlp.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者與資產(chǎn)成本有關(guān)的必要和正常的支出。因此，承租方支付的稅費(fèi)能否在所得稅前扣除，取決于租賃雙方的行為是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的需求，如果支付的稅費(fèi)屬于當(dāng)期損益或者與資產(chǎn)成本有關(guān)的必要支出，則可以扣除。換句話說，所支付的稅費(fèi)是否屬于租金的一部分，決定著它能否稅前扣除。

　　如果稅費(fèi)在租金之內(nèi)，則不能稅前扣除。若租賃合同約定，承租方支付年租金60萬元，如果稅費(fèi)計入租金之內(nèi)，那么出租方年應(yīng)納的稅費(fèi)為：600000×（5.5%＋12%＋0.1%）＝105600（元）。由于在計算這筆稅費(fèi)時，承租方已視同稅費(fèi)包含在60萬元的租金之內(nèi)，它不再是承租方的合理支出，所以這筆稅費(fèi)承租方不能在稅前扣除。

　　如果稅費(fèi)不在租金之內(nèi)，則可以稅前扣除。若租賃合同約定，承租方支付年租金60萬元，如果稅費(fèi)不計入租金之內(nèi)，那么出租方年應(yīng)納的稅費(fèi)為：出租稅費(fèi)的計算基數(shù)＝600000÷(1－5.5%－12%－0.1%)＝728155.34（元），應(yīng)納的稅費(fèi)＝728155.34×（5.5%＋12%＋0.1%）＝128155.24（元）。此時，承租方實際支付的租金是由支付給出租方的凈額60萬元和承付的稅費(fèi)128155.24元兩部分構(gòu)成。承租方支付的稅費(fèi)屬于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的必要和正常的支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　坐席員提醒劉女士，如果百絲特家飾公司支付的稅費(fèi)不在租金之內(nèi)，則可以稅前扣除。但扣除時，要準(zhǔn)備租賃合同、稅費(fèi)票據(jù)和含有稅費(fèi)金額的租賃發(fā)票的原件，而且一個也不能少。

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