在經(jīng)營(yíng)模式發(fā)展創(chuàng)新、業(yè)務(wù)形式不斷拓展的同時(shí)，廣告業(yè)也出現(xiàn)了一些新的涉稅問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)了新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一場(chǎng)狂歡之后，幾點(diǎn)冷思考，供您參考。

　　模糊背后風(fēng)險(xiǎn)滋生

　　廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)既有廣告制作也有兼營(yíng)建筑安裝、裝飾、裝潢業(yè)務(wù)，如廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)在未確定廣告主或具體廣告內(nèi)容的情況下，競(jìng)標(biāo)取得廣告使用權(quán)并進(jìn)行承制具有廣告性質(zhì)的公共電話亭、公共汽車(chē)?？客さ?，對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)征稅按建筑安裝業(yè)稅目還是按廣告業(yè)稅目不明確。此外，廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)制作帶有廣告內(nèi)容的宣傳冊(cè)、明信片等也存在類(lèi)似問(wèn)題。

　　文體表演者或組織者以演出為媒介進(jìn)行廣告宣傳向贊助商或捐助商收費(fèi)從而取得的收入，是按文化體育業(yè)稅目還是按服務(wù)業(yè)廣告業(yè)稅目征稅也不明確。

　　郵政部門(mén)商函專(zhuān)送業(yè)務(wù)，是郵政部門(mén)郵政函件業(yè)務(wù)之一，主要是代理由廣告主委托設(shè)計(jì)印刷的固定格式宣傳單方式，經(jīng)工商行政管理部門(mén)審批后，按批號(hào)隨郵件或報(bào)紙投遞（沒(méi)有固定接收戶），其業(yè)務(wù)收入既像廣告發(fā)布者的業(yè)務(wù)收入又像郵政業(yè)務(wù)收入，怎樣界定，需要研究。

　　手機(jī)短信廣告、網(wǎng)絡(luò)廣告是廣告主以付費(fèi)的方式，委托信息臺(tái)、網(wǎng)站為代理商，以手機(jī)用戶、網(wǎng)民電子郵箱為接收終端，通過(guò)相關(guān)工作臺(tái)站及網(wǎng)絡(luò)發(fā)布和傳輸商品或勞務(wù)信息，其合法性尚存爭(zhēng)議。稅目、計(jì)稅依據(jù)如何劃分和確定，目前稅收政策也尚未明確。

　　廣告業(yè)中有設(shè)計(jì)、制圖、打字、裱畫(huà)等業(yè)務(wù)，與其他服務(wù)業(yè)中的設(shè)計(jì)、制圖、打字、裱畫(huà)等業(yè)務(wù)并沒(méi)有很大區(qū)別，但其實(shí)質(zhì)的區(qū)別卻在于業(yè)務(wù)收入是否需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　偷逃手段難逃法眼

　　目前，廣告業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)于其他服務(wù)業(yè)高一些（根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法》的規(guī)定，從事廣告業(yè)和娛樂(lè)業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)要按營(yíng)業(yè)額的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)），廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)存在一些避稅和偷逃稅的現(xiàn)象，這給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　回扣——摸瓜的藤。廣告業(yè)存在大量回扣的現(xiàn)象，這幾乎已經(jīng)是公開(kāi)的秘密。廣告公司給客戶提取回扣的方式有兩種：一是擴(kuò)大公司的成本開(kāi)支，這是一種變相的給付回扣的方式，如廣告公司給客戶報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用等。二是隱匿經(jīng)營(yíng)收入，坐支現(xiàn)金等?；乜鄣拇嬖跓o(wú)疑導(dǎo)致廣告公司少繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款。

　　“錯(cuò)”用——大錯(cuò)特錯(cuò)。有些廣告企業(yè)將廣告業(yè)務(wù)必經(jīng)的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布等各環(huán)節(jié)有意脫離，按環(huán)節(jié)分別計(jì)算收入，套用低稅率的稅目申報(bào)納稅，或者故意錯(cuò)套稅目以不繳稅費(fèi)。又如，廣告業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目中的子稅目，而按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目中的其他服務(wù)業(yè)子稅目計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅的納稅人不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。由于存在這種繳費(fèi)區(qū)別，廣告公司由于利益驅(qū)動(dòng)，在計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)尋求機(jī)會(huì)“錯(cuò)”用稅目，達(dá)到少繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的目的。

　　發(fā)票——不能碰的地雷。在實(shí)際中主要存在下列問(wèn)題：1.由于廣告代理公司按差額繳納營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)代理公司征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，通常以發(fā)票作為抵扣應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入的第一憑證，因此出現(xiàn)大量的代開(kāi)、虛開(kāi)、套開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象；2.廣告公司取得收入時(shí)，只對(duì)正規(guī)核算單位開(kāi)具正式發(fā)票，對(duì)其他消費(fèi)者不開(kāi)具正式發(fā)票；3.廣告公司取得收入時(shí)，開(kāi)具發(fā)票存在“大頭小尾”，隱匿收入；4.廣告公司取得收入時(shí)不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票，直接以現(xiàn)金來(lái)往或?qū)嵨锎鎻V告費(fèi)；5.未按規(guī)定取得發(fā)票，或使用建筑安裝發(fā)票、其他服務(wù)業(yè)發(fā)票、行政事業(yè)性收款收據(jù)、不規(guī)范發(fā)票或收據(jù)入賬，隨意虛增、虛列成本。

　　目前，廣告主、廣告經(jīng)營(yíng)者、廣告發(fā)布者利用各種媒介發(fā)布的各類(lèi)廣告，都須經(jīng)縣級(jí)以上工商行政管理部門(mén)審查批準(zhǔn)后方能實(shí)施。每個(gè)廣告項(xiàng)目都需在工商行政管理部門(mén)登記備案，這為地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)廣告業(yè)的稅收征管建立了良好的基礎(chǔ)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)隨時(shí)抽查企業(yè)發(fā)票使用情況，對(duì)廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)廣告經(jīng)營(yíng)收入和建筑安裝、裝飾、裝潢等收入核算劃分不清的，從高適用稅率征稅。對(duì)開(kāi)具“大頭小尾”發(fā)票、虛開(kāi)、多開(kāi)及代開(kāi)發(fā)票等違法行為也將進(jìn)行嚴(yán)肅查處。