簡介： 稅務(wù)工作的展開，應(yīng)建立在企業(yè)的業(yè)務(wù)需求之上，即要遵從企業(yè)整體目標(biāo)與相關(guān)稅收法律法規(guī)制訂稅務(wù)部門的具體目標(biāo)，建立科學(xué)的組織架構(gòu)，制訂行之有效的流程，并定期測試目標(biāo)以及流程執(zhí)行情況，進(jìn)而不斷改進(jìn)。談到企業(yè)的稅務(wù)工作，相當(dāng)多的人想到的就是“跑跑稅務(wù)局”或“幫公司做稅務(wù)籌劃”。

　　的確，對于大多數(shù)中小型企業(yè)，僅僅需要能夠把相關(guān)的稅務(wù)與財(cái)務(wù)信息傳遞到稅務(wù)部門的簡單工作人員。但對于規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的跨國公司，則往往需要建立囊括稅政理論知識、各國稅收法規(guī)、稅收實(shí)務(wù)、稅務(wù)分析、稅務(wù)操作流程的完整體系，包括相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估以及控制系統(tǒng)。可以說，其稅務(wù)工作中包含著復(fù)雜程度達(dá)到“五星”的理論知識也包含著復(fù)雜繁瑣的實(shí)踐操作以及必要的與企業(yè)內(nèi)外部順暢的溝通工作。

　　“一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)”

　　這里首先需要澄清的是：并非復(fù)雜的稅務(wù)結(jié)構(gòu)就是理想的運(yùn)作模式，滿足需要的模式才是真正的理想模式！

　　一個(gè)中心：需求為綱。決定流程與模式的根本因素是“公司”對稅務(wù)部門的需要。

　　公司的經(jīng)營目標(biāo)是股東利益最大化，這也是稅務(wù)工作在商業(yè)活動(dòng)中的終極目標(biāo)。公司的需要是由公司的長短期發(fā)展戰(zhàn)略及正常的業(yè)務(wù)內(nèi)容等經(jīng)營活動(dòng)決定的，公司的發(fā)展戰(zhàn)略決定了稅務(wù)部門需要能夠提供支持戰(zhàn)略性發(fā)展的稅務(wù)信息，公司的正常業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)活動(dòng)及其部門需要稅務(wù)部門能夠隨時(shí)解決業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中可能遇到的稅務(wù)問題。

　　基本點(diǎn)之一：優(yōu)選人才。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人需要通過自己敏銳而職業(yè)的嗅覺根據(jù)公司的戰(zhàn)略以及短期發(fā)展目標(biāo)為稅務(wù)部門進(jìn)行定位，制定具體工作目標(biāo)，設(shè)置稅務(wù)組織架構(gòu)，找到合適的人選。在這個(gè)過程中，合適的人選是重中之重，具有扎實(shí)的理論知識與豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，是完成任務(wù)的必備武器，很可能為公司帶來意想不到的收益。選擇人才的重要原則是：只選對的，不選貴的。當(dāng)然，不能僅僅因?yàn)槌杀镜瓤陀^原因限制，就放棄將有用的人才招至麾下，進(jìn)而停止相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。

　　基本點(diǎn)之二：誠信納稅，這是保障稅務(wù)部門客觀正確地進(jìn)行分析的基本前提。這一說起來再簡單不過的道理，卻是企業(yè)需要時(shí)時(shí)把握和嚴(yán)格遵守的鐵的紀(jì)律。

　　融合目標(biāo)，設(shè)計(jì)流程

　　確定好需要做什么以及由誰來做，接下來就該解決如何做的問題了。在開始具體行動(dòng)之前，需要明確兩點(diǎn)：企業(yè)要達(dá)到怎樣的標(biāo)準(zhǔn)？如何有效地達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)？

　　標(biāo)準(zhǔn)的制定需要考慮公司內(nèi)外部的雙重要求。公司外部的標(biāo)準(zhǔn)化要求及潛在的衡量標(biāo)準(zhǔn)，主要來自于稅務(wù)主管部門及其他相關(guān)政府部門，其主要包括：公司運(yùn)營狀況以及在行業(yè)領(lǐng)域中所處的地位、公司財(cái)務(wù)狀況以及相關(guān)會(huì)計(jì)制度與執(zhí)行、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)(流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及財(cái)產(chǎn)行為稅)、公司業(yè)務(wù)所承擔(dān)的稅種的分析、稅收的征收管理。需要強(qiáng)調(diào)的是，以上幾個(gè)方面是相輔相成相互支持的。來自于公司內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：公司的稅收負(fù)擔(dān)、公司業(yè)務(wù)所對應(yīng)的稅務(wù)處理以及賬務(wù)處理、公司的納稅申報(bào)以及稅款繳納、對業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)支持等。

　　在稅務(wù)這個(gè)工作領(lǐng)域，是不需要天馬行空的跳躍思維的，當(dāng)然，一味遵循古板守舊的思想也是不可取的。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要行之有效的流程做保障。

　　流程的設(shè)計(jì)既要遵守稅收法規(guī)，還要能夠?yàn)楣緝?nèi)部業(yè)務(wù)提供專業(yè)支持。因此，相關(guān)流程應(yīng)囊括稅務(wù)部門需要達(dá)到的所有目標(biāo)，且貫穿于業(yè)務(wù)的整個(gè)過程。可見，完整有效的流程是很復(fù)雜的。對于大多數(shù)企業(yè)而言，在針對上述兩項(xiàng)目標(biāo)設(shè)計(jì)流程時(shí)，必須先設(shè)計(jì)確定好以下要點(diǎn)：1.流程涉及的部門；2.各部門在流程中所承擔(dān)的責(zé)任；3.各部門之間信息的銜接；4.流程中所涉及的系統(tǒng)與系統(tǒng)間的銜接，業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)與系統(tǒng)間的銜接；5.稅務(wù)部門在整個(gè)流程中的角色，以及如何維持流程的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；6.流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

　　稅務(wù)部門對稅收法規(guī)進(jìn)行分析后結(jié)合公司的實(shí)際業(yè)務(wù)給出報(bào)價(jià)，為銷售部門等相關(guān)的部門提供咨詢和培訓(xùn)(這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程)；銷售部門根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況為客戶出具相應(yīng)的發(fā)票或者其他銷售證明；稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)銷售部門提供的發(fā)票或者其他銷售證明單據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅金，接下來需要完成針對計(jì)算出來的應(yīng)納稅金與會(huì)計(jì)賬簿上的應(yīng)交稅金之間的差異分析報(bào)告；隨后，稅務(wù)經(jīng)理以及會(huì)計(jì)經(jīng)理負(fù)責(zé)批準(zhǔn)此差異分析報(bào)告；如果應(yīng)納稅金計(jì)算結(jié)果及差異分析報(bào)告都為正確，并且得到稅務(wù)經(jīng)理以及會(huì)計(jì)經(jīng)理的批準(zhǔn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，同時(shí)將付款申請?zhí)峤恢临Y金管理部門；資金管理部門根據(jù)相應(yīng)的資金管理流程確保稅款的及時(shí)繳納；最后是稅務(wù)會(huì)計(jì)將相關(guān)的計(jì)算結(jié)果分析以及批準(zhǔn)文件、稅務(wù)申報(bào)表、資金部門返回的付款證明裝訂成冊用以備查。

　　要素控制，六點(diǎn)齊抓

　　要確保稅務(wù)工作目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，需要對關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)管理。通分析可以得出，必須認(rèn)真把控以下六個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。

　　控制點(diǎn)一：稅務(wù)部門對稅收法規(guī)的即時(shí)分析并進(jìn)行培訓(xùn)、提供咨詢。稅務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性與明確性有賴于稅務(wù)部門對稅收法規(guī)的理解和分析 (包括稅種及稅率的選擇、優(yōu)惠政策使用是否得當(dāng)、相關(guān)資料準(zhǔn)備是否齊全等)。很顯然，這是企業(yè)稅務(wù)工作的重中之重。

　　控制點(diǎn)二：根據(jù)銷售部門提供的發(fā)票或者其他銷售證明單據(jù)計(jì)算出的應(yīng)納稅金，與會(huì)計(jì)賬簿上的應(yīng)交稅金之間的差異分析報(bào)告。一旦任何一方出現(xiàn)錯(cuò)誤，通過對二者的差異分析能夠首先確保找到差異及其產(chǎn)生原因，保證當(dāng)次稅務(wù)申報(bào)的正確性，最終達(dá)到會(huì)計(jì)賬簿與稅務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確一致。

　　多數(shù)情況下，差異可能由人為錯(cuò)誤或時(shí)間性差異項(xiàng)目產(chǎn)生。如果是相關(guān)信息在從銷售部門系統(tǒng)流轉(zhuǎn)至?xí)?jì)系統(tǒng)時(shí)存在錯(cuò)誤，此時(shí)要明確，一是應(yīng)該根據(jù)銷售部門提供的發(fā)票或者其他銷售證明單據(jù)計(jì)算出的應(yīng)納稅金申報(bào)和繳納稅款；二是銷售部門必須及時(shí)在系統(tǒng)內(nèi)改正其錯(cuò)誤錄入的信息，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的信息準(zhǔn)確。

　　另一種情況，如果稅務(wù)部門本月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票金額，并且根據(jù)稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為A，會(huì)計(jì)賬簿上應(yīng)交稅金_應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)為B，經(jīng)確認(rèn)，此部分差異屬于公司在當(dāng)月最后幾日收到的增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)被輸入系統(tǒng)但是尚未到稅務(wù)部門認(rèn)證。此部分差異屬于營業(yè)過程中不可避免的正常情況，不需要在會(huì)計(jì)賬簿中做任何修改并將會(huì)在下月的認(rèn)證中將此部分差異消除，重要的是要分析出差異是由哪些發(fā)票組成的。

　　在此控制點(diǎn)中，需要稅務(wù)經(jīng)理與會(huì)計(jì)經(jīng)理對差異性分析進(jìn)行審核，這樣才能確保管理層能夠?qū)ν粯I(yè)務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的正確性負(fù)責(zé)任。需要注意的是，差異分析報(bào)告需要在稅務(wù)申報(bào)之前完成。

　　控制點(diǎn)三：稅務(wù)經(jīng)理對稅務(wù)報(bào)告的審核。稅務(wù)報(bào)告是呈交給稅務(wù)主管部門的文件，作為稅務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，稅務(wù)經(jīng)理有責(zé)任和義務(wù)對此報(bào)告負(fù)責(zé)。稅務(wù)經(jīng)理需要更加專業(yè)并從對公司業(yè)務(wù)的深層次把握上，對稅務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，從而減少潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　控制點(diǎn)四：相關(guān)稅務(wù)科目的分析。稅務(wù)科目的記錄是一個(gè)持續(xù)的過程，其過程和結(jié)果將直接影響公司的損益表及資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)，也是稅務(wù)主管部門進(jìn)行稅務(wù)檢查的首要文件。正確的稅務(wù)事項(xiàng)的記錄以及清楚合理的分析，不但能保證公司財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)也會(huì)大大增強(qiáng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對公司信息的信任度。

　　控制點(diǎn)五：為了確保各部門在整個(gè)流程中承擔(dān)好各自的任務(wù)，作為流程責(zé)任人的稅務(wù)部門在尊重現(xiàn)有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，需要與相關(guān)部門簽訂責(zé)任備忘錄，明確責(zé)任雙方在何時(shí)、何地提交何種信息、報(bào)告、文件等。

　　控制點(diǎn)六：準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行納稅申報(bào)、稅款繳納以及對相關(guān)稅務(wù)文件的存檔管理，這是對過去工作最有力的證明，其重要性無需贅述。

　　結(jié)果檢測，流程再造

　　稅務(wù)流程制訂完畢后，需要對流程的有效性進(jìn)行抽樣測試。檢查不是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)流程的完美度，而是為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作目標(biāo)而做。因此，稅務(wù)流程檢測包括兩方面內(nèi)容：稅務(wù)流程能否保證稅務(wù)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)？稅務(wù)流程是否得到了貫徹與執(zhí)行？

　　稅務(wù)流程檢測的原則與方法主要有：

　　1.定期性。對流程的檢查需要根據(jù)公司業(yè)務(wù)以及稅務(wù)流程的繁簡程度進(jìn)行定期的測試。測試頻度過少會(huì)降低測試的有效性；測試頻度過多會(huì)減少相關(guān)崗位或部門對測試本身的敏感度，并且有可能增加職能崗位的工作強(qiáng)度。

　　2.獨(dú)立性。測試必須堅(jiān)持獨(dú)立性的原則，必須有獨(dú)立于稅務(wù)部門之外的第三方進(jìn)行控制點(diǎn)測試，同時(shí)抽樣工作必須由第三方根據(jù)重要性的原則進(jìn)行。

　　3.檢查數(shù)量充分性。測試抽樣數(shù)量必須得到保證。

　　4.結(jié)果分析及改進(jìn)。通過抽樣測試能夠確定：稅務(wù)流程能否保證稅務(wù)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決定了稅務(wù)流程需要重新制訂與否；稅務(wù)流程本身能否得到貫徹執(zhí)行，決定了哪些環(huán)節(jié)需要改進(jìn)以及如何改進(jìn)。既然我們寄希望于用嚴(yán)謹(jǐn)有效的流程來保障工作效率并減輕工作壓力，那么我們就要充分尊重對流程執(zhí)行狀況的檢測及分析結(jié)果。

　　前述六大控制點(diǎn)的執(zhí)行狀況即是檢測的重點(diǎn)，具體的關(guān)注內(nèi)容是：

　　控制點(diǎn)一：最新頒布的稅收法律記錄，針對本公司業(yè)務(wù)的影響分析，對相關(guān)部門的培訓(xùn)及支持記錄；

　　控制點(diǎn)二：差異分析報(bào)告是否按時(shí)完成，稅務(wù)經(jīng)理以及會(huì)計(jì)經(jīng)理是否審核；

　　控制點(diǎn)三：稅務(wù)經(jīng)理是否按時(shí)對稅務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核；

　　控制點(diǎn)四：稅務(wù)人員對相關(guān)會(huì)計(jì)科目分析是否按時(shí)完成，會(huì)計(jì)經(jīng)理是否按時(shí)審核；

　　控制點(diǎn)五：是否與相關(guān)業(yè)務(wù)部門簽訂責(zé)任備忘錄，是否及時(shí)更新；

　　控制點(diǎn)六：是否按時(shí)申報(bào)、繳納稅款并對相關(guān)文件進(jìn)行歸檔。

　　稅務(wù)經(jīng)理應(yīng)走出焦慮于“公司是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？風(fēng)險(xiǎn)在哪里？是否采取了恰當(dāng)?shù)拇胧?rdquo;等問題的困境，采取合適的行動(dòng)，進(jìn)而增加公司管理層以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)工作的信心，從根本上改善稅務(wù)工作的環(huán)境。正如奧巴馬所言：yes, we can。