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總機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅

來源: 何曉霞 編輯: 2009/06/23 16:43:38  字體:

  討論總機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)是否繳納營業(yè)稅,首先要了解總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的企業(yè)所得稅規(guī)定,因?yàn)榭倷C(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)的營業(yè)稅處理規(guī)定源于企業(yè)所得稅的規(guī)定。原《外商投資和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。原《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能,并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機(jī)構(gòu)(以下簡稱總機(jī)構(gòu)),可以按照有關(guān)規(guī)定,向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┛倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)。

  新《企業(yè)所得稅法》第四十九條規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除。該文件明確,無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),無論接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi),均不得扣除。企業(yè)之間支付的管理費(fèi),既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi),也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅制,對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi),通過總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間,其真實(shí)發(fā)生的提供管理服務(wù)的管理費(fèi),應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除,從而避免重復(fù)扣除的情況。

  雖然《企業(yè)所得稅法》遵循的是法人稅制,但根據(jù)其第三條的規(guī)定,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)在中國只負(fù)有限的納稅義務(wù),就其在中國境內(nèi)所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所獲取的來源于中國境內(nèi)的所得和來源于境外但與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅。若不允許非居民企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所,分?jǐn)偲湓谥袊惩饪倷C(jī)構(gòu)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,可能會出現(xiàn)這些機(jī)構(gòu)、場所的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)費(fèi)用支出無法得以體現(xiàn),也不符合收入與支出的配比原則,因此,新《企業(yè)所得稅法》沿襲了原《外商投資和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,允許非居民企業(yè)向其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)傆嘘P(guān)費(fèi)用。對此,《企業(yè)所得稅法》第五十條作了特殊處理,規(guī)定非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?,?zhǔn)予扣除,但必須滿足三個(gè)條件。

  關(guān)于總機(jī)構(gòu)收取分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否繳納營業(yè)稅的問題,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局并沒有明確的文件出臺,各地在執(zhí)行過程中有不同的規(guī)定。有的地方按照經(jīng)營性收費(fèi)征收營業(yè)稅,但也有的地方免征或不征營業(yè)稅,如安徽省、廣東省地稅部門曾規(guī)定,基于原企業(yè)所得稅法下,總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)是為了解決經(jīng)費(fèi)不足問題,憑借資產(chǎn)和行政管理職能向下屬企業(yè)收取的,具有劃撥和統(tǒng)籌性質(zhì),同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)在總機(jī)構(gòu)申請收取管理費(fèi)時(shí)在數(shù)額和比例上都作了嚴(yán)格的限制,且同意在稅前扣除,沒有必要再征收營業(yè)稅,對符合條件的總機(jī)構(gòu)取得的管理費(fèi)收入免征或不征營業(yè)稅。

  《企業(yè)所得稅法》及新《營業(yè)稅暫行條例》及細(xì)則實(shí)施后,總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)不可在稅前扣除,而是按獨(dú)立交易原則確認(rèn)。因此,上述各地關(guān)于總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不征或免征營業(yè)稅的規(guī)定自然失效。

  那么,總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)如何繳納營業(yè)稅,我們可以就不同情況進(jìn)行分析:

  一、總分公司之間收取管理費(fèi)的情況

  新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對“有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位”的解釋為:發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。該規(guī)定解決了分公司或分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)作為納稅人問題,同時(shí)解決單位內(nèi)部發(fā)生應(yīng)稅行為不納稅問題。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)通常不能單獨(dú)用本機(jī)構(gòu)的名義行使職權(quán),要通過所從屬的獨(dú)立機(jī)構(gòu)的名義來行使所賦予的職權(quán)。

  因此,對總分公司之間收取管理費(fèi)或服務(wù)費(fèi),對收取一方如果是不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),則不繳納營業(yè)稅。

  二、母子公司之間收取管理費(fèi)的情況

  母子公司都是法人企業(yè),均為營業(yè)稅的納稅人,相互之間提供勞務(wù)應(yīng)按正常的勞務(wù)進(jìn)行處理,這一點(diǎn)與國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)的規(guī)定是一致的,對母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù),雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi),母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅,子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。但母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除,同時(shí)對母公司自行收取的管理費(fèi),應(yīng)該屬于服務(wù)性質(zhì)的收費(fèi),應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

  三、向非居民企業(yè)支付管理費(fèi)的情況

  根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條對境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)的界定:提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi),因此,對中國境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)的管理服務(wù)而支付的管理費(fèi),由于接受方在中國境內(nèi),也應(yīng)繳納營業(yè)稅。

責(zé)任編輯:newsoul

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