企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第14行至第21行為納稅調整的計算部分，其中第14行為納稅調整增加項目，第15行為納稅調整減少項目，以使會計準則與稅法規(guī)定不一致的項目，在進行相應的調增或調減后符合稅法的規(guī)定。由于企業(yè)所得稅年度納稅申報表的核心就是將會計利潤總額調整為應納稅所得額，所以該項目也是本套報表的填報重點和難點。

　　此項目填報的思路應該是：先填附表三（納稅調整項目明細表），然后根據(jù)附表三分析填列主表第14行或第15行以及其他行次。下面先介紹附表三（納稅調整項目明細表）收入類項目的填報。

　　1.視同銷售收入

　　填報會計上不作為銷售核算，而在稅收上應作應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅的收入，只需填寫調增金額。數(shù)據(jù)來源于附表一（1）、（2）、（3）。

　　根據(jù)附表一（1），視同銷售主要包括如下三項內容：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入。

　?。?）非貨幣性交易視同銷售收入附表一（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的納稅人，填報不具有商業(yè)實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。

　　《非貨幣性資產交換準則》第三條規(guī)定，非貨幣性資產交換業(yè)務同時滿足下列兩個條件：該項交換具有商業(yè)實質，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，企業(yè)應當以換出資產的公允價值和補價、應支付的相關稅費作為換入資產的成本，換出資產的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產交換業(yè)務，則應當以換出資產的賬面價值和補價、應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，且不確認損益。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　從上述規(guī)定可以看出，雖然《企業(yè)所得稅法》與《非貨幣性資產交換準則》存在差異，但這種情況僅發(fā)生在非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質或資產的公允價值不能夠可靠地計量時。若非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且資產的公允價值能夠可靠地計量，會計與稅法的處理是一致的，無須調整。

　?。?）貨物、財產、勞務視同銷售收入附表一（1）第15行“貨物、財產、勞務視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填報將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅法相關規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。

　　此項調整也是針對《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條作出的，由于上述行為會計上不作為銷售處理，所以產生了會計與稅法的差異，需要納稅調增。

　?。?）其他視同銷售收入附表一（1）第16行“其他視同銷售收入”：填報稅收規(guī)定的上述貨物、財產、勞務之外的其他視同銷售收入金額。此項是一個兜底項目。

　　2.接受捐贈收入

　　因為根據(jù)新會計準則，接受捐贈應作為收入核算，因此，涉及此調整項目的企業(yè)只有執(zhí)行企業(yè)會計制度、將接受捐贈納入資本公積核算的納稅人，應作調增處理。

　　3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

　　填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。

　　國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　由此可見，不符合上述規(guī)定的銷售折讓和折扣就屬于納稅調增項目。

　　4.未按權責發(fā)生制原則確認的收入

　　填報會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，計稅時按照收付實現(xiàn)制確認的收入。執(zhí)行會計制度的企業(yè)無須填報。

　　以分期收款銷售商品銷售收入的確認為例，《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》規(guī)定，企業(yè)應當按照從購貨方己收或應收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。在某種情況下，應收的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售貨物，實質上具有融資性質的，應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。對分期收款方式銷售貨物的，按照合同或協(xié)議約定的金額確認銷售收入金額。按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，其實是權責發(fā)生制原則的一個例外，接近于收付實現(xiàn)制原則，二者產生的差異須作納稅調增。

　　另外，持續(xù)時間超過12個月的收入、利息收入、租金收入的確認等會計處理與稅收處理不一致的項目，應進行納稅調整。

　　5.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益

　　附表十一第五列“權益法核算對初始投資成本調整產生的收益”：填報納稅人在權益法核算下，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入的金額。此列合計數(shù)填入調整表中的第六行第四列。

　　該項目主要是調整權益法核算下會計準則和稅法對于投資成本確認的差異。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，采用權益法核算時，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

　　上述會計確認的收益，屬于實施新會計準則而增加的多項收益之一，稅法上不確認該筆收益，應作調減處理。

　　例：A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權，支付價款9000萬元，取得時被投資單位凈資產賬面價值為36000萬元。假設被投資單位各項可辨認的資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。會計分錄為：

　　借：長期股權投資——投資成本 10800

　　貸：銀行存款 9000

　　營業(yè)外收入 1800

　　會計上長期投資賬面價值為10800萬元，確認營業(yè)外收入1800萬元；稅法上長期投資的計稅成本為9000萬元，不確認1800萬元收入。

　　納稅人需要注意的是，執(zhí)行會計制度的企業(yè)不涉及此項調整。

　　6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益

　　如果企業(yè)在會計核算上采用權益法核算長期投資，則在被投資企業(yè)當年產生盈利時，投資企業(yè)也按持股比例計算投資收益；如果被投資企業(yè)虧損，則投資企業(yè)也按持股比例計算投資虧損計入當期損益。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，投資收益的確認是以被投資方作出利潤分配決定的日期確定?！?a class="wt" href="http://m.8riaszlp.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm" target="_blank">企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　由此可見，在收入確認的時間上，會計和稅法是有區(qū)別的。不管此投資收益是否補稅，在被投資方未作出利潤分配之前，投資企業(yè)由于沒有納稅能力都沒有納稅義務，所以即便是在會計上作了收入處理，在稅收上也要調減。

　　在被投資企業(yè)虧損時，稅務處理與會計核算中的成本法的處理基本一致，與權益法的處理存在差異。《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，投資期間投資成本不得稅前扣除。稅法上不確認投資損失，也不允許抵減投資成本，而會計核算中的權益法允許進行上述處理，應作為納稅調整項目進行調整。

　　此數(shù)據(jù)來源于附表十一（7列~9列），第七列為會計上確認的損益，第八列與第九列之和為稅法上確認的股息紅利，二者差額為納稅調整金額。如果會計確認的損益大于按稅法確認的股息、紅利則調減，否則調增。

　　7.特殊重組填報非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產生的企業(yè)會計處理與稅務處理不一致應進行納稅調整的金額。執(zhí)行會計制度的企業(yè)不涉及此項調整。

　　由于《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對企業(yè)合并業(yè)務尚沒有具體規(guī)定，目前仍沿用原稅法的規(guī)定。國家稅務總局《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）規(guī)定，企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產，不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。這就是所謂的免稅改組。

　　國家稅務總局《關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，符合國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和國家稅務總局《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認資產轉讓所得的企業(yè)整體資產轉讓、整體資產置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。

　　而根據(jù)會計準則規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并，被合并方應按資產公允價值作銷售處理，可能產生轉讓所得或轉讓損失，稅法不承認此所得或損失，需要納稅調整。

　　8.一般重組填報同一控制下的企業(yè)合并產生的企業(yè)財務會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應進行納稅調整的數(shù)據(jù)。執(zhí)行會計制度的企業(yè)不涉及此項調整。

　　同一控制下企業(yè)合并，被合并方在會計上不作銷售處理，不確認資產轉讓所得或損失，而稅法在非免稅重組的情形下需要視同銷售，這樣會產生會計與稅法的差異，在此根據(jù)分析進行調整。

　　9.公允價值變動凈收益這是新準則的一個重要變化，某些資產如交易性金融資產，當公允價值發(fā)生變動時，會計準則要求計入損益，但稅法不承認公允價值變動損益，所以要作相應的調整。執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)不涉及此項調整。

　　10.確認為遞延收益的政府補助

　　填報納稅人收到的稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，會計上計入遞延收益，稅法上應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額，由此產生的差異應進行納稅調整的數(shù)據(jù)。

　　目前，很多企業(yè)會收到當?shù)卣呢斦a貼，例如技術創(chuàng)新補貼等，企業(yè)依據(jù)會計準則在遞延收益科目核算，按稅法規(guī)定，這些補貼不屬于不征稅或免稅收入，因而需要納稅調增，當遞延收益轉回時再作納稅調減。

　　11.境外應稅所得境外所得在境外納稅可以享受稅收抵免，本納稅申報表對境外所得的填報思路是：由于會計核算利潤的時候已經包括了這部分境外所得，所以先全額調減，境外所得應補的稅款在31行“境外所得應納所得稅額”單獨反映。

　　12.不允許扣除的境外投資損失

　　第三列“調增金額”：填報境外投資除合并、撤銷、依法清算外形成的損失?！?font color="#0000ff">企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)非合并、撤銷、依法清算形成的損失可以遞減境內盈利，否則不允許扣除。

　　13.不征稅收入《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金和國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　從納稅申報表格式和表間關系說明看，納稅申報表上的“不征稅收入”僅在《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》上出現(xiàn)，納稅調整也僅調整此表上的不征稅收入，一般企業(yè)的不征稅收入如何調整還有待商榷。

　　14.免稅收入本行填報納稅人已并入利潤總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》 第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。這里需要強調的是，符合條件的投資收益僅指股息、紅利等權益性投資收益，不包括資本利得。例如轉讓股票的差價收入，應屬于財產轉讓所得，不屬于權益性投資收益。

　　另外，附表三中投資收益的填報邏輯是：先將會計確認的投資收益調整為按稅法確定的投資收益，再減除符合條件的免稅投資收益，為最終應納稅的投資收益。

　　15.減計收入填報納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產銷售國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品按10%的規(guī)定比例減計的收入。

　　16.減免稅項目所得填報納稅人按照稅收規(guī)定應單獨核算的減征、免征項目的所得額。具體項目詳見附表五。

　　17.抵扣應納稅所得額填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　18.其他填報會計與稅收有差異需要納稅調整的其他收入類項目金額。