從2009年1月1日起，新修訂的《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》正式實施，在新增值稅條例下，如果處于不同城市的總分機構間移送固定資產(chǎn)，是否需要開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅？

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。另外，國家稅務總局《關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。

　　《增值稅暫行條例》第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。從上述規(guī)定可以直觀地看出，總分支機構間轉移的固定資產(chǎn)顯然不屬于“用于銷售”，而是以使用為目的。另外，從增值稅相關法規(guī)制定的原則來看，“貨物”與“固定資產(chǎn)”的稅務處理也存在差異。

　　對于問題中提到的“轉移”固定資產(chǎn)，應區(qū)分幾種情況分別處理。

　　如果“轉移”的固定資產(chǎn)是為了銷售，那么這時的“固定資產(chǎn)”就應視同前述的“貨物”，計算繳納流轉稅。如果該項固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，那么總公司在“轉移”時應確認收入，開發(fā)票并計提營業(yè)稅。如果該項固定資產(chǎn)為機械設備，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170）第四款規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　不過這種情況較為少見，總公司也沒有必要轉個大圈子把固定資產(chǎn)銷售出去。另外，如果總公司“轉移”的該項固定資產(chǎn)是為分公司專門購買的，總公司從未使用過，那么總公司就應直接按照適用稅率計算繳納增值稅。

　　如果這種“轉移”固定資產(chǎn)是一種轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權的行為，國家稅務總局《關于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2002〕420號）規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為。因此，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。另外，國家稅務總局《關于轉讓企業(yè)產(chǎn)權不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2002〕165號）規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。

　　如果這種“轉移”固定資產(chǎn)是一種“借用”行為，那么固定資產(chǎn)還反映在總公司的賬上，只需要分公司承擔這部分固定資產(chǎn)的折舊費就可以了，這就不涉及增值稅的問題。

　　例如，昊天公司是境內(nèi)一家內(nèi)資機械制造企業(yè)，在外省市設了一家分公司A（非獨立法人），總公司將一條生產(chǎn)線轉給分公司A使用，該生產(chǎn)線原值為300萬元。假設總公司在將該設備調撥給A分公司時，約定好由分公司每年支付給總公司30萬元，作為總公司購入這項固定資產(chǎn)的折舊補償（假設該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，不考慮凈殘值）。在此情況下，總公司每年收到的30萬元折舊費是否應作收入處理？分公司是否可列支這部分費用？

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》一書明確，企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，它不是一個獨立的納稅人，而應由企業(yè)總機構統(tǒng)一代表企業(yè)進行匯總納稅。實踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部營業(yè)機構管理，內(nèi)部營業(yè)機構在企業(yè)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機構之間發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進行的所謂融通資金、調劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營管理等行為。但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間進行的這類業(yè)務活動，屬于內(nèi)部業(yè)務活動，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機構之間，可能也有某種賬面記錄，區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機構之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。

　　在這種情況下，總公司每年應在自己的賬務上正常計提這項固定資產(chǎn)的折舊，收到30萬元時，掛在與A分公司的往來賬上。同樣，A分公司也只需將支付給總公司的款項掛在往來賬上。年底總公司對分公司進行利潤考核時，再由A分公司承擔這部分折舊費用即可。