掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
簡介: 創(chuàng)業(yè)板企業(yè)需要符合稅法對企業(yè)普遍征收的流轉(zhuǎn)稅、所得稅及其他稅收的要求,與此同時,由于創(chuàng)業(yè)板企業(yè)是我國需要特殊扶持的、具有創(chuàng)新能力的中小企業(yè),還有一些特殊問題,需要特別重視。
創(chuàng)業(yè)板是創(chuàng)業(yè)型企業(yè)上市融資的股票市場,主要是為扶持中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和成長型企業(yè)發(fā)展提供融資服務(wù),因此,以下稅務(wù)問題需要特別考慮。
高新技術(shù)企業(yè)
證監(jiān)會曾表示:創(chuàng)業(yè)板會優(yōu)先考慮新能源、新材料、生物醫(yī)藥、電子信息、環(huán)保節(jié)能、現(xiàn)代服務(wù)等6個領(lǐng)域的企業(yè)上市。這一政策取向與我國在稅制改革中支持高新技術(shù)企業(yè)的政策取向是相吻合的。
目前,根據(jù)我國企業(yè)所得稅法,對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是高新技術(shù)企業(yè)的認定是有嚴(yán)格規(guī)定的,科技部、財政部、國家稅務(wù)總局制定的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》對高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)和審批程序作出了具體規(guī)定。
首先,高新技術(shù)企業(yè)必須是在中國境內(nèi)注冊的企業(yè),近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式,或通過5年以上的獨占許可方式,對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。
其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(國科發(fā)火[2008]172)規(guī)定的范圍,包括電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)和高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。
第三,高新技術(shù)企業(yè)具有大學(xué)??埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上,其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。
第四,高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。
第五,企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求。
第六,企業(yè)近3個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例如下:1.近一年銷售收入小于5000萬元的,不小于6%;2. 近一年銷售收入5000-20000萬元的,不小于4%;3.近一年銷售收入20000萬元以上的,不小于3%。
證監(jiān)會在創(chuàng)業(yè)板上市公司審核時,一般會偏好那些有一定行業(yè)地位和市場占有率、在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位的高新技術(shù)公司。因此,擬在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)應(yīng)該爭取認定為高新技術(shù)企業(yè),這樣不但可以降低10%的企業(yè)所得稅稅負,而且有利于滿足創(chuàng)業(yè)板上市公司創(chuàng)新性要求。另一方面,一些已經(jīng)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的單位,在企業(yè)融資途徑的選擇中,也可充分利用創(chuàng)業(yè)板對于技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)的偏好。據(jù)統(tǒng)計,北京市先后分8批認定了3800多家高新技術(shù)企業(yè),數(shù)量居全國首位,并先后認定了2863個產(chǎn)品為北京市自主創(chuàng)新產(chǎn)品。由此可以看出,高新技術(shù)企業(yè)與創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的數(shù)量差異還是很大的,如何使兩個優(yōu)惠政策更好地結(jié)合,是值得探討的問題。
資本運作重點處理
上市中的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)在資本運作中通常要涉及股權(quán)收購等資產(chǎn)重組的問題。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號文)(以下簡稱《通知》),企業(yè)重組,是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。
《通知》中對重組的稅務(wù)處理分為一般性稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理兩種,兩種稅務(wù)處理的主要差異在于計量的標(biāo)準(zhǔn)不一樣。一般性稅務(wù)處理主要以公允價值來計量;特殊性稅務(wù)處理主要以原有的計稅基礎(chǔ)來計量。
以股權(quán)收購為例,一般性稅務(wù)處理中規(guī)定:收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定;而特殊性稅務(wù)處理中規(guī)定:收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。因此,特殊性稅務(wù)處理本質(zhì)上是一種遞延納稅,因為計量標(biāo)準(zhǔn)的不同將導(dǎo)致到企業(yè)計稅依據(jù)的差異,進而影響到企業(yè)的稅負,從某種意義上說,這樣的遞延納稅也是一種稅收優(yōu)惠,企業(yè)因此而獲得了貨幣的時間價值。
鑒于重組特殊性稅務(wù)處理具有的優(yōu)惠待遇,《通知》中對適用重組特殊性稅務(wù)處理企業(yè)的條件有嚴(yán)格的規(guī)定。具體包括:具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例;企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例;企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
縱觀以上條件,主要體現(xiàn)出以下幾個特點:一是重組資產(chǎn)的份額較大,如股權(quán)收購和資產(chǎn)收購均要求收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%;二是重組資產(chǎn)的支付對價中股份支付所占的比重較大,如股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;三是企業(yè)重組后經(jīng)營具有連續(xù)性,四是取得重組股份支付的股東具有連續(xù)性。這充分體現(xiàn)出享受重組稅收特殊待遇的企業(yè)務(wù)必是涉及重組資產(chǎn)數(shù)額較大、資產(chǎn)尋求優(yōu)化配置的企業(yè),而不是僅限于小部分資產(chǎn)置換的或以避稅為目的的企業(yè)。因此,企業(yè)在上市中的資本運作時,應(yīng)該根據(jù)《通知》的要求,關(guān)注重組資產(chǎn)所占總資產(chǎn)的份額,以及股權(quán)支付的比例,尤其在反向收購中,充分利用重組特殊性稅務(wù)處理的優(yōu)惠。
股票交易
買賣創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)還需要關(guān)注其中涉及的證券交易稅和所得稅政策。
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部、國家稅務(wù)總局決定從2008年9月19日起,調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式,將現(xiàn)行的對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按1‰的稅率對雙方當(dāng)事人征收證券(股票)交易印花稅,調(diào)整為單邊征稅,即對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅,對受讓方不再征稅。但是以上證券交易稅政策適用于所有證券(股票)的交易,如果要鼓勵創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的股票交易,應(yīng)該在印花稅上給予一定的優(yōu)惠,甚至?xí)簳r免征印花稅。
對于買賣創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股票的所得,根據(jù)交易主體的不同,分別適用不同的所得稅政策。作為個人買賣股票需要繳納個人所得稅,涉及的稅目有兩個:一是送紅股、派現(xiàn)等行為作為股息紅利所得征收個人所得稅,為促進資本市場發(fā)展,對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅;二是買賣股票的價差收入作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅,但目前暫時免征。作為法人買賣股票則需要繳納企業(yè)所得稅,其中股息所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得均需要納稅。但如果是居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅,但此處的權(quán)益性投資收益專指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間不超過12個月取得的權(quán)益性投資收益。因此在購買創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股票短期持有后出售,是不能滿足以上免稅條件的。此外,如果在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)從中國所獲得的股息所得則按照10%的預(yù)提稅率征收。
交易主體的差異在營業(yè)稅上反映出稅負也不一樣。根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例第5條及實施細則第18條的規(guī)定:外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額,而外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。而根據(jù)財稅2009[111]號文的規(guī)定:個人(包括個體工商戶及其他個人)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。因此,對創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股票的交易需要考慮交易的主體設(shè)計。
風(fēng)險所在
一、營運資金緊張導(dǎo)致延期納稅的風(fēng)險
某些創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)在上市前存在由于營運資金緊張,導(dǎo)致延期繳納增值稅或所得稅等,并需要向稅務(wù)機關(guān)繳納滯納金的情形。如金亞科技(300028)曾在2007~2009年由于延期繳稅需繳納滯納金達數(shù)百萬元,上市后延期納稅的風(fēng)險依然存在。如果因此被稅務(wù)機關(guān)處于行政處罰,將對創(chuàng)業(yè)板上市公司將來的增發(fā)、配股等再融資或發(fā)行公司債券產(chǎn)生不利影響。
二、依賴稅收優(yōu)惠政策給經(jīng)營成果帶來一定的風(fēng)險
1.多數(shù)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)由于其產(chǎn)品或技術(shù)的創(chuàng)新性,一般被認定為高新技術(shù)企業(yè),享受國家對于高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。所得稅優(yōu)惠為創(chuàng)業(yè)板上市公司的凈利潤做了很大的貢獻,然而,高新技術(shù)企業(yè)每三年評定一次,將來創(chuàng)業(yè)板上市公司一旦不符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),不再享受低稅率的所得稅優(yōu)惠政策,將對該公司的經(jīng)營成果產(chǎn)生不利影響。
2.某些電子類的創(chuàng)業(yè)板上市公司除了享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠所得稅政策外,還享受一些流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策,如根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策的通知》(國發(fā)[2000]18號)以及財政部《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》,2010年之前,銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅,對實際稅負超過3%的部分可以享受“即征即退”。軟件生產(chǎn)類創(chuàng)業(yè)板上市公司企業(yè)每年所享受的增值稅退稅對公司的凈利潤做出了很大貢獻[如機器人(300024)、金亞科技(300028)],同時也使得創(chuàng)業(yè)板上市公司由于依賴該優(yōu)惠政策存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險,即:隨著該政策在2010年到期,國家有可能取消該類優(yōu)惠政策;也有可能繼續(xù)實施該類政策,但調(diào)整享受該類政策的標(biāo)準(zhǔn),公司無法滿足新的標(biāo)準(zhǔn);還有可能該優(yōu)惠政策和享受標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化,然而公司不能繼續(xù)被評為軟件企業(yè)而無法享受該稅收優(yōu)惠。
諸如此類的對稅收優(yōu)惠的依賴,將給創(chuàng)業(yè)板上市公司的經(jīng)營業(yè)績帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。
三、財務(wù)和稅務(wù)處理不規(guī)范帶來的稅務(wù)風(fēng)險
擬在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)規(guī)模大都不是很大,或者在成立時規(guī)模較小。小規(guī)模企業(yè)可能存在著企業(yè)財務(wù)人員在賬務(wù)處理時不規(guī)范操作、對成本費用的處理不準(zhǔn)確等的問題,如存在不合規(guī)的發(fā)票甚至白條入賬的情況,稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查時可能對該企業(yè)予以處罰,而該處罰就可能成為該企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市的實質(zhì)性障礙。
上一篇:要開小公司,先做稅籌劃
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號