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2009年,國家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù),各地稽查局已展開了對重點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的雙角度的綜合分析,相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。
受累于世界經(jīng)濟(jì)形勢快速下滑,以及2009年國家為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長而陸續(xù)出臺并實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響,我國上半年稅收總收入完成29530.07億元,同比下降了6%,減收1895.68億元,形勢之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面,國家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來不下收入任務(wù)的習(xí)慣,給全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù),而去年全國查補(bǔ)入庫的稅款只有500億元。時(shí)間緊任務(wù)重,光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是,為了在短時(shí)間內(nèi)完成任務(wù),各地稽查局的工作重點(diǎn)都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進(jìn)行自查上來。從今年4月份起,總局稽查局首先要求中央企業(yè)進(jìn)行自查,最近一段時(shí)間,各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進(jìn)行自查。一場稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風(fēng)期”,企業(yè)須應(yīng)對得法。
企業(yè)自查技巧與原則
如前所述,稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以,如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了,或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交,那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差,當(dāng)然金額不能太小,只要能收上欠稅,稽查局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了,又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈,到時(shí)候貴企業(yè)就是那個(gè)得利的“漁翁”。這樣說來,似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān),或許有時(shí)候確實(shí)是這樣。當(dāng)然,我們并不鼓勵(lì)企業(yè)這種做法。
那么多少金額合適呢?這里沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn),據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定,就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元,其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元,占0.94%,考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍,把比例提高到1.5%是有道理的。
當(dāng)然,大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅,若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈,企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交,因?yàn)檫@樣會增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。所以,絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢?
首先,企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?,是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶?是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊?如果是,企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對象,稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上,因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個(gè)企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有,即使請了中介幫助協(xié)查,仍不能高枕無憂,因此企業(yè)切不可輕視。
其次,企業(yè)應(yīng)先把能在會計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅,現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式,只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅,2008年,很多地方都大幅度提高了單位稅額,稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng),或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出,企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去,這樣可以贏得稽查局的好感,起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。
最后,企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱,對每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是,企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求,還應(yīng)該跳出提綱,結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查,這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。
表面上的稅款報(bào)上去后,如果稽查局覺得還不滿意,或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字,一般會給企業(yè)第二次自查的機(jī)會,這是最后的機(jī)會,企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通,認(rèn)真把握機(jī)會再梳理一遍,看看還有什么地方疏漏了,以免留下后患。
重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)
今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市,下面就這三個(gè)行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。
一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售:
關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題,按規(guī)定,2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅,2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅,這一點(diǎn)是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。
房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由,以明顯偏低的價(jià)格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個(gè)人,不僅要按市場價(jià)補(bǔ)交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅,還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個(gè)人所得稅。
二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅時(shí)點(diǎn):
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財(cái)稅【2006】177號文件《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定,“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同,如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資,不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;合同未明確付款(同上)日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”但據(jù)筆者所知,目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的,或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。此文件的執(zhí)行時(shí)間是從2007年1月1日起,企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查,調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分:
作為企業(yè),面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時(shí)就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán),企業(yè)兩邊都不敢得罪,而且萬一交錯(cuò)了地方,還會增加納稅成本。
超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)【2004】136號)文件的規(guī)定,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入(即返利),均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅,對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭。
易被忽略問題提示
一、價(jià)外費(fèi)用的納稅問題。
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,其中價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用,無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會計(jì)實(shí)務(wù)中,收取的價(jià)外費(fèi)用一般是計(jì)入往來賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如,建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎(jiǎng)一般是放在“營業(yè)外收入”中,而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報(bào)營業(yè)稅。但關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的問題也有例外,比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用,如果不將此費(fèi)用計(jì)入房價(jià)中,且另外開具收據(jù)收取費(fèi)用的,可以不計(jì)入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。
二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是否免稅。
舊法的規(guī)定是財(cái)政補(bǔ)貼要有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法,根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅【2009】87號)文件的三項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件,從而享受到稅收優(yōu)惠政策。
三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。
舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多,強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函【2009】3號)的規(guī)定,“合理性”是這樣判斷的:國有及國有控股企業(yè)的工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對于其他類型的企業(yè),掌握以下的原則:企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
值得注意的是,該文還規(guī)定:工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,也就是說,“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的,企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。
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