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談?wù)勂髽I(yè)的稅收籌劃

來源: 方永民 編輯: 2009/10/30 12:00:27  字體:

   企業(yè)把追求利潤最大化或價值最大化作為經(jīng)營目標(biāo),而企業(yè)的一切經(jīng)營活動無不與稅收密切關(guān)聯(lián)。企業(yè),總想以最少的支出換取最大的效益,稅務(wù)部門總是采取多種措施征收稅款及時足額入庫。隨著我國稅收制度改革逐步成熟,稅收制度正朝著法制化、穩(wěn)定化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展。于是,稅收籌劃,這一名詞終于以合法的身份出現(xiàn)在征納雙方面前。稅收籌劃,也稱稅收策劃、節(jié)稅,指在符合或不違反稅法的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃,盡可能使企業(yè)本身稅負(fù)得以減輕或延緩,而獲取正當(dāng)稅收利益的行為。那么,企業(yè)管理者如何進(jìn)行稅收籌劃呢?

  一、正確理解稅收籌劃,是節(jié)稅,而非避稅、偷稅。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化,國家稅收征管法和刑法對偷逃稅款的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。政府也往往根據(jù)經(jīng)營者節(jié)約稅款的心態(tài),有意的通過稅收優(yōu)惠政策等經(jīng)濟(jì)杠桿,引導(dǎo)企業(yè)采取符合政策導(dǎo)向的行為。所以,要消除進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的思想障礙。稅收籌劃不同于避稅,避稅是納稅人利用稅法漏洞或不足而少納稅款的行為。避稅盡管不違反稅法條文,但可能違反了立法宗旨,往往會受到反避稅的制約。稅收籌劃更不同于偷逃稅款,偷逃稅行為是直接的違法犯罪行為。稅收籌劃所取得的合法權(quán)益,受法律保護(hù),是納稅人的一項基本權(quán)利。

  二、組織專業(yè)人員,加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí),了解政策,認(rèn)真研究策劃。企業(yè)管理者應(yīng)選拔優(yōu)秀的稅收籌劃人員,進(jìn)行這方面的工作。稅收籌劃人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德、過硬的專業(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗,并且不斷的進(jìn)行理論學(xué)習(xí)與政策研究,不僅要精通會計、稅收政策,還要加強(qiáng)法律、工商、金融、理財、電算化以及與WTO相關(guān)的條文的學(xué)習(xí)。日常工作中還要注意收集相關(guān)信息資料,要經(jīng)常與稅務(wù)等部門溝通協(xié)作。

  三、稅收籌劃的原則。稅收籌劃是企業(yè)管理的一個重要方面,納稅人進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則:(一)合法性原則。合法性原則是進(jìn)行稅收籌劃的基本原則。這一原則要求企業(yè)必須遵循國家的各項法律、法規(guī)。納稅人在會計核算、會計處理方法上要嚴(yán)格遵守財政部門的會計制度,不得違背會計制度隨意改變會計核算和會計處理方法。(二)全面性原則。要從整體上考慮稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益,不能片面的追求稅費(fèi)的降低。各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅就可能多繳。還要充分考慮資金的時間價值,從市場、未來發(fā)展前景等綜合因素加以考慮。(三)事先籌劃。對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅事項,納稅人必須履行納稅義務(wù),就不存在稅收籌劃的空間了。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生。

  四、幾種節(jié)稅措施的應(yīng)用。(一)在企業(yè)組建和投資活動中的稅收籌劃。企業(yè)的組織形式最常見的有公司制、獨(dú)資、合伙等,不同的組織形式有不同的稅收待遇,因此,企業(yè)組建時組織形式的選擇是稅收籌劃的首選環(huán)節(jié)。不同的地區(qū)和時間也有不同的優(yōu)惠政策。例如,稅收政策對革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)新辦的企業(yè),對技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),利用“三廢”(廢水、廢氣、廢渣)等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)等都規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠。從事不同的行業(yè)適用不同的稅種與稅率,因此,企業(yè)的行業(yè)選擇以及獨(dú)立核算程度的選擇,也是應(yīng)注重的方面。例如,增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定:一般納稅人的銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為,應(yīng)視同銷售,征收17%增值稅。如果我們把從事非應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)(例如運(yùn)輸、建筑安裝等)分立出去成立小企業(yè),并獨(dú)立核算,則可適用3%的營業(yè)稅等低稅率稅種。再例如,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》規(guī)定:負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位發(fā)生的應(yīng)稅行為,不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。獨(dú)立核算單位是指在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。因此如果企業(yè)的下屬單位在本單位取得較多的內(nèi)部收入,最好不要把下屬單位注冊為法人單位,可以注冊為法人分支機(jī)構(gòu)。

 ?。ǘ└鶕?jù)自身特點(diǎn),選擇合適的會計核算方法。不同的會計核算方法對企業(yè)納稅影響不同。例如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇,采用加速折舊法計提折舊,企業(yè)前期因多提折舊,將納所得稅時間往后遞延,從貨幣具有時間價值的觀念出發(fā)這等于向政府要到一筆無息貸款。又例如存貨計價方法的選擇,當(dāng)物價逐漸下降時采用先進(jìn)先出法計算的成本較高,應(yīng)納所得稅響應(yīng)的減少;當(dāng)物價持續(xù)上漲時采用后進(jìn)先出法能夠減少當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。再例如對費(fèi)用的分?jǐn)偂馁~的處理方法、收入的確認(rèn)以及關(guān)聯(lián)交易的處理,不同的方法對當(dāng)期節(jié)稅有不同影響。

  (三)籌資過程中的籌劃?;I資方式的運(yùn)用可給企業(yè)帶來稅收利益和財務(wù)利益。例如資本結(jié)構(gòu)的選擇,按照稅法規(guī)定,向金融部門貸款的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,而采取發(fā)行股票的方式籌資,其股息支付不作為費(fèi)用列支,只能在稅后利潤中分配。

  (四)交易處理過程中的稅收籌劃。在日常經(jīng)營中,經(jīng)營方式千變?nèi)f化,一些經(jīng)營形式的處理操作對稅費(fèi)有相當(dāng)?shù)挠绊憽Ee個例子,某純凈水廠為促銷,規(guī)定顧客每購買10桶水贈送2桶水,一桶水定價8元。如果水廠向一顧客開具了10桶水80元的發(fā)票,贈送的2桶水開具出庫單,根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定,將自產(chǎn),委托加工或購買的貨物無償贈送他人要視同交納增值稅,因此要以96元的銷售額計算增值稅。如果把贈送的2桶水價值作為商業(yè)折扣返回給用戶,在普通發(fā)票填寫水12桶,價格96元,折扣額16元,這樣根據(jù)有關(guān)規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征稅,即以80元的銷售額計交稅金。

  (五)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識,避免多繳稅增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。積極交納稅款,無疑是值得提倡的,但是如果對稅務(wù)知識不甚了解,把本不該交的稅交了,增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)造成企業(yè)不景氣或項目虧損,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)不愿意看到的。例如建筑安裝營業(yè)稅方面,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額,計算營業(yè)稅。凡所安裝的設(shè)備價值不作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額中不包括設(shè)備的價款在內(nèi)。如果納稅人對此了解不夠,就很可能多繳了稅款。

  以上是對稅收籌劃的一些粗淺陳述,隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,稅收制度不斷完善,征納雙方將更加重視稅收籌劃。只有適應(yīng)市場規(guī)律,遵循國家的政策引導(dǎo),企業(yè)才能在健康高效的軌道上走好稅收籌劃這盤棋。

責(zé)任編輯:冠

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