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現(xiàn)行資源稅與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的偏差及其矯正

來源: 楊志安 編輯: 2009/10/23 19:51:18  字體:

  提要:本文闡述了現(xiàn)行資源稅在立法目的、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率等方面與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展要求之間存在的偏差,提出了矯正這種偏差的途徑選擇。

  關(guān)鍵詞:資源稅;可持續(xù)發(fā)展;偏差;矯正

  一、現(xiàn)行資源稅與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展要求之間的偏差

  我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。1993年12月25日國務院重新修訂頒布了《中華人民共和資源稅暫行條例》,對資源稅進行了重大改革。規(guī)定自1994年1月起,開始對原先暫緩征收的有色金屬礦產(chǎn)品征收資源稅,2004年開始陸續(xù)調(diào)整煤炭、原油、天然氣、錳礦石的征收標準。2007年2月1日起,調(diào)高焦煤資源稅稅額,并對鹽資源稅稅額進行了調(diào)整。2007年8月1日起,調(diào)高鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石資源稅適用稅額標準。資源稅制雖然進行了一系列的改革與調(diào)整,但與可持續(xù)發(fā)展的要求仍然存在偏差。

  (一)資源稅的立法目的單一,不利于促進資源的可持續(xù)利用

  自然資源合理使用,就要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟是一種把物質(zhì)、能量進行梯次和閉路循環(huán)使用的一種經(jīng)濟運行模式,它把清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、 生態(tài)設計和可持續(xù)消費等融為一體,運用生態(tài)學規(guī)律來指導人類社會的經(jīng)濟活動。促進企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,就要求企業(yè)以減少資源消耗、提高資源使用效率、改善生產(chǎn)設備和流程、減少污染的方式來展開競爭。我國現(xiàn)行資源稅采取“普遍征收,級差調(diào)節(jié)”的原則,主要體現(xiàn)國有資源有償使用和調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)因資源條件差異形成的級差收入,使各開采企業(yè)在同等條件下公平競爭。但我國的資源稅沒有考慮資源本身的內(nèi)在價值和不同資源的經(jīng)濟功能,不利于企業(yè)自覺地實現(xiàn)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,不能反映資源的不可再生性、需求稀缺程度和供求關(guān)系,未將資源開采的社會成本內(nèi)在化,無法起到保護資源和限制資源開采的作用。

  (二)資源稅征稅范圍偏窄,不利于資源的全面保護和利用

  現(xiàn)行資源稅覆蓋面太窄,基本上只屬于礦產(chǎn)資源占用稅,對合理利用資源起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。我國僅對煤炭、石油和天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種產(chǎn)品征收資源稅,對大部分非礦藏品資源沒有課征資源稅。這既不符合當今世界資源稅的發(fā)展趨勢,也與我國資源短缺、資源利用率低、資源嚴重浪費現(xiàn)象的現(xiàn)實極不相稱,扭曲了負稅資源和非稅資源的相對價格比。事實上,森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源的開發(fā)利用在我國已十分普遍,沒有對這些資源征收,既不利于資源的全面保護,也不利于資源的持續(xù)有效的利用??陀^上導致資源價格進入市場的成本過低,過度開發(fā)十分嚴重,不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,從而影響整個社會的可持續(xù)發(fā)展。

 ?。ㄈ┵Y源稅計稅依據(jù)欠科學,不利于提高資源的利用效率

  我國現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定的資源稅課稅依據(jù)是:(1)納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對已經(jīng)開采而無法銷售或占用的資源可以不付任何稅收代價,間接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量資源的積壓與浪費。

 ?。ㄋ模┵Y源稅的單位稅額過低,不利于資源稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮

  目前資源稅的單位稅額只是部分地反映了資源的級差收入,這也使應稅資源的市場流通價格不能反映其內(nèi)在價值,造成資源的過度使用。我國資源稅的單位稅額和總體稅負偏低,而國內(nèi)資源類產(chǎn)品價格已基本與反映長期成本的國際市場價格接軌。資源稅單位稅額偏低,近年資源產(chǎn)品價格上漲很快,也導致生產(chǎn)者的利潤空間不斷擴大,而資源稅收卻沒有實現(xiàn)同比例的增長。過低的稅額鼓勵了浪費行為,無法有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能,不僅使資源稅收入增長緩慢,而且也不利于資源企業(yè)承擔相應的社會責任。

  二、矯正資源稅與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展要求偏差的途徑選擇

  為了實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會,就要全面落實科學發(fā)展觀,推進資源稅制度改革,通過擴大征稅范圍、完善計稅依據(jù)、提高征收標準等措施,充分發(fā)揮資源稅的調(diào)控作用。

 ?。ㄒ唬┙梃b國外經(jīng)驗,擴大資源稅的征收范圍

  無論與世界各國相比還是與我國資源保護的要求相比,現(xiàn)行資源稅的征收范圍都過窄,未將一些重要的非礦產(chǎn)資源如水資源、森林資源等納入征收范圍,變相刺激了非稅資源的掠奪性開采和使用。從世界各國資源稅的征收范圍看,資源稅稅目可涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地熱資源、動植物資源等,其中以礦產(chǎn)資源、土地資源和森林資源為主。如法國、瑞典等國將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源也列入資源稅征收范圍。我國擴大資源稅征收范圍,不僅應將不可再生的資源全部列入征收范圍,還應將森林、草原、灘涂、海洋和淡水等可再生但影響環(huán)境的資源也列入征收范圍。

 ?。ǘ┩晟朴嫸愐罁?jù),提高資源價格進入市場的稅收成本

  現(xiàn)行資源稅實行從量計征方式,不受價格變動影響,只與數(shù)量有直接關(guān)系,無法體現(xiàn)有效利用和保護資源的效果。因此,為了有效利用資源、保護資源,資源稅的課稅依據(jù)應改為按應稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)數(shù)量的市場價格計稅。改為從價計征后,稅收將與資源價格直接掛鉤,有利于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤,提高資源進入市場的稅收成本。這可以使企業(yè)開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應稅資源,使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負擔稅收,增加企業(yè)這部分產(chǎn)品的成本,引導企業(yè)出于利潤最大化的目的珍惜與節(jié)約國家資源,避免過度開采。

 ?。ㄈ┨岣哔Y源稅稅額

  根據(jù)“誰受益、誰付費”的原則,一方面,應根據(jù)能源的價格適度提高資源稅的單位稅額,另一方面,對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅,保護資源和能源。同時,還應通過設計差別稅額,調(diào)節(jié)由于自然資源條件差異所形成的級差收益,并將其收歸國有。這樣有利于排除客觀因素造成的利潤分配上的不合理,使企業(yè)在比較合理的利潤水平上開展公平競爭。

 ?。ㄋ模┩晟屏⒎?,建立資源開發(fā)和環(huán)境保護補償機制

  現(xiàn)行《資源稅暫行條例》沒有很好地體現(xiàn)政府保護資源、促進資源合理利用的意圖。這既與《資源稅暫行條例》出臺時的社會經(jīng)濟背景有關(guān),也與該條例的立法層次較低有一定關(guān)系。為此,建議由全國人大頒布資源稅法。一方面,強化資源稅在經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展中的重要意義與作用,另一方面,有利于從法律層面上強化開采者和使用者節(jié)約資源、高效利用資源、保護環(huán)境、促進經(jīng)濟以資源節(jié)約方式增長的理念,體現(xiàn)政府保護資源、合理利用資源的導向。值得注意的是,在修訂資源稅法的過程中,應注意適當下放資源稅權(quán)限, 使各地能根據(jù)自身的資源環(huán)境狀況因地制宜地貫徹資源稅政策, 對生態(tài)環(huán)境脆弱的地區(qū), 就更需要通過資源稅來保護環(huán)境和資源。通過建立資源環(huán)境的稅收補償機制,強化資源稅的節(jié)約資源和保護環(huán)境功能,促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

  參考文獻:

 ?。?)楊 純《資源稅改革胎動,從量計征改為按照銷售收入計征》,《財經(jīng)時報》2006年6月10日。

 ?。?)孫 鋼《我國資源稅費制度存在的問題及改革思路》,《稅務研究》2007年第11期。

  (3)張 捷《我國資源稅改革設計》,《稅務研究》2007年第11期。

  (4)邢 麗《資源稅費:改革思路與國際借鑒》,《中國金融》2007 年第24 期。

  (5)翟建超《可持續(xù)發(fā)展視野下的中國資源稅管理體制改革》,《法制與社會》2007年第10期。

  作者單位:遼寧大學

責任編輯:小奇

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