【摘 要】 為了更好地適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,迎接國際經(jīng)濟(jì)新環(huán)境的挑戰(zhàn),我國國有大中型施工企業(yè)的改制已是當(dāng)務(wù)之急。文章以我國建筑施工企業(yè)的一般做法為基礎(chǔ),指出改制過程中存在的財務(wù)會計問題,并提出了相應(yīng)的解決設(shè)想。

　　【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè); 改制; 財務(wù)會計

　　隨著社會政治與經(jīng)濟(jì)的不斷變化,我國很多行業(yè)在國家政策的引導(dǎo)下紛紛邁上了企業(yè)改制的道路。國有小型建筑施工企業(yè)和部分國有中型建筑施工企業(yè)早已在這種形勢的沖擊下實行了改制,而國有大型和部分中型建筑施工企業(yè)卻由于各種原因的影響,企業(yè)改制工作的方案遲遲不能實施。這不僅與國家政策、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相違背,而且還嚴(yán)重地影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。國有大中型建筑施工企業(yè)的改制,既是企業(yè)生存的嚴(yán)峻考驗和挑戰(zhàn),也是企業(yè)發(fā)展的良好機(jī)遇,是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路。

　　一、國有大中型建筑施工企業(yè)改制的做法

　　國有大中型建筑施工企業(yè)因其具體情況不同,企業(yè)改制的方式也不盡相同。但總體來說,國有大中型建筑施工企業(yè)的改制分兩種主要方式:一是將企業(yè)整體進(jìn)行改制;二是將企業(yè)主業(yè)與輔業(yè)進(jìn)行分流,先將輔業(yè)分離,再將輔業(yè)部分進(jìn)行改制。第一種改制的方式是企業(yè)的整體改制,這是按照《中華人民共和國公司法》及其它有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,通過合資、合作、出售等方式,改建新的企業(yè)實體,這種改制的方式相對來說比較簡單,操作起來也比較方便。第二種方式的企業(yè)改制,實質(zhì)上是國有大中型企業(yè)對“三類資產(chǎn)”實施的分離改制,這種形式的改制,也是按照《中華人民共和國公司法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,將企業(yè)進(jìn)行主業(yè)和輔業(yè)分流,通過合資、合作、出售等方式,改建為產(chǎn)權(quán)多元化的公司制或股份合作制等企業(yè)形式。對于具備一定市場生存能力和發(fā)展?jié)摿�、干部職工觀念轉(zhuǎn)變比較到位的改制單位,可直接改制為非國有法人控股的法人實體;暫時不具備上述條件的改制企業(yè),可保持國有法人控股地位,但必須實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化,真正做到產(chǎn)權(quán)明晰、獨立核算、面向市場、自負(fù)盈虧。

　　二、國有大中型建筑施工企業(yè)改制中的財務(wù)會計問題

　　任何企業(yè)在改制之前,都必須做好相關(guān)的財務(wù)會計工作。其主要包含以下幾個方面的問題。

　　(一)財務(wù)管理

　　施工企業(yè)應(yīng)積極支持各項改制工作,本著簡化程序、提高效率的原則辦理企業(yè)改制的有關(guān)財務(wù)事項。企業(yè)改制應(yīng)按順序依次辦理產(chǎn)權(quán)清理、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置、債務(wù)償還等財務(wù)事項。改制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)應(yīng)當(dāng)清晰,在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰且不存在糾紛的情況下,對改制企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計。

　　(二)財務(wù)審計

　　改制企業(yè)必須進(jìn)行財務(wù)審計,摸清家底,核實資產(chǎn)。財務(wù)審計要在上級單位主持下進(jìn)行,可以由上級單位和改制企業(yè)財務(wù)、審計部門組成聯(lián)合審計組進(jìn)行審計,也可由上級單位聘請外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。審計過程中要對改制企業(yè)所有資產(chǎn)進(jìn)行全面清查,對所有的債務(wù)進(jìn)行逐筆核實,從而準(zhǔn)確核定企業(yè)的凈資產(chǎn)數(shù)額。在清查過程中,對擁有實際控股權(quán)的長期投資,必須延伸清查至被投資企業(yè)。審計過程中清查出來的資產(chǎn)損失,包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資損失或者債權(quán)投資損失等,按照國家頒發(fā)的會計制度和稅法規(guī)定確定處理。在財務(wù)審計過程中,既要防止國有資產(chǎn)流失,又要保障改制企業(yè)的實際利益,必須做到合理合法地處理問題。

　　(三)資產(chǎn)評估

　　企業(yè)改制必須進(jìn)行資產(chǎn)評估,以加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和管理,規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)主體的行為,保證企業(yè)各投資主體的利益。資產(chǎn)評估必須按規(guī)定的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行。主要政策依據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》、《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》及企業(yè)內(nèi)部實行的國有資產(chǎn)評估管理辦法。資產(chǎn)評估具體工作由擁有財政部頒發(fā)資格證書的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)由上級主管單位指定或由企業(yè)推薦報上級主管單位認(rèn)可,并報上級主管單位辦理有關(guān)手續(xù)。資產(chǎn)評估實行備案制和核準(zhǔn)制,改制方案需報經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),其資產(chǎn)評估項目實行核準(zhǔn)制;其他情況下的資產(chǎn)評估項目,實行備案制。實行核準(zhǔn)制的資產(chǎn)評估項目,評估機(jī)構(gòu)由上級主管單位選定,評估結(jié)果報國家財政主管單位核準(zhǔn),有關(guān)資料由改制企業(yè)逐級上報主管單位,并報國家財政機(jī)構(gòu)。實行備案制的資產(chǎn)評估項目,由上級指派評估結(jié)構(gòu)。上級單位選擇若干家經(jīng)考核的、綜合素質(zhì)高的評估機(jī)構(gòu)作為備選機(jī)構(gòu),評估機(jī)構(gòu)從備選機(jī)構(gòu)中指派。上級單位在收到改制企業(yè)申請及相關(guān)資料后3個工作日內(nèi)完成資料評估機(jī)構(gòu)的指定工作。因情況特殊第二級次企業(yè)需要推薦資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的,必須同時推薦不少于三家備選機(jī)構(gòu)并附送評估機(jī)構(gòu)簡介和經(jīng)年檢的執(zhí)業(yè)資格證書、營業(yè)執(zhí)照。上級主管單位在收到推薦函件及相關(guān)資料后的五個工作日內(nèi)完成評估機(jī)構(gòu)的確認(rèn)手續(xù)。實行備案制的資產(chǎn)評估項目,其資產(chǎn)評估報告書完成后,由改制企業(yè)逐級向上級單位提出資產(chǎn)評估備案申請。

　　(四)資產(chǎn)處理

　　企業(yè)改制過程中,一般不得將國有凈資產(chǎn)降低拆股或低價轉(zhuǎn)讓。對資產(chǎn)質(zhì)量較差或盈利能力較弱的企業(yè)資產(chǎn)一次性整體轉(zhuǎn)讓時,在按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)審批后可采取折價方式出讓,但折價比例最高不得超過資產(chǎn)評估確認(rèn)值的10%;還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)改制方式的不同,區(qū)別處理國有股權(quán):企業(yè)實行整體改制的,改制企業(yè)的國有凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評估結(jié)果全部折算為國有股份,由原企業(yè)國有資本持有單位持有并將改制企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新企業(yè)。企業(yè)實行分立改制的,應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入新企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過評估后的凈資產(chǎn)折合為國有股份,一般由原企業(yè)國有資本持有單位持有。分立后沒有納入改制范圍的資產(chǎn),按照剝離資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)實行合并方式改制的,經(jīng)過評估的凈資產(chǎn)折合的國有股份,如合并前各方屬于同一投資主體,應(yīng)當(dāng)由原來共同的國有資產(chǎn)持有單位一并持有;如分屬不同投資主體,應(yīng)當(dāng)由合并前各方原有國有資本持有單位分別持有。企業(yè)合并后沒有納入改制范圍的資產(chǎn),按照下面剝離資產(chǎn)的處置有關(guān)規(guī)定處理。整體出售:即以資產(chǎn)評估結(jié)果為作價基礎(chǔ),向其它單位和個人公開出售。所得出售凈收益,應(yīng)當(dāng)作為本期損益處理。無償移交:即與當(dāng)?shù)卣�府有關(guān)部門或所在社區(qū)管理,相應(yīng)核減改制企業(yè)的國有法人資本。不能按照上述規(guī)定處置的剝離資產(chǎn),可以由存續(xù)企業(yè)管理,也可以由原國有資本持有單位直接管理。

　　(五)債權(quán)與債務(wù)處理

　　改制企業(yè)應(yīng)認(rèn)真清理債權(quán)債務(wù),清理的結(jié)果要如實向上級單位報告,上級單位對改制企業(yè)的債權(quán)債務(wù)要認(rèn)真審核。嚴(yán)禁在改制過程中弄虛作假,隱瞞虛報。改制企業(yè)與上級單位的債權(quán)債務(wù)要認(rèn)真核對,雙方對賬面記載的債權(quán)債務(wù)和表外或有負(fù)債認(rèn)定存在差異時,必須查明原因,調(diào)整一致。在此基礎(chǔ)上,簽訂清償協(xié)議。改制企業(yè)與外部簽約形成的各種債權(quán)中,對于確屬長期掛賬的壞賬,首先必須通過法律手段進(jìn)行追索,確實無法追回的損失按規(guī)定程序評估確認(rèn)后進(jìn)行核銷;對因違規(guī)給企業(yè)造成損失的責(zé)任人,企業(yè)保留追究其法律責(zé)任的權(quán)利。改制企業(yè)清理核實的各項債權(quán)債務(wù),應(yīng)當(dāng)按照以下要求確定債權(quán)債務(wù)繼承關(guān)系,并按國家有關(guān)法律法規(guī)辦理債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)移手續(xù):企業(yè)實行整體改制的,應(yīng)由改制企業(yè)繼承原企業(yè)的全部債權(quán)債務(wù);企業(yè)實行分立改制的,應(yīng)由分立各方分別繼承相關(guān)的債權(quán)債務(wù);企業(yè)實行合并改制的,應(yīng)當(dāng)由合并后的企業(yè)繼承合并前各方的全部債權(quán)債務(wù)。特別是在企業(yè)改制中,改制企業(yè)經(jīng)與其債權(quán)人協(xié)商一致,可以將債權(quán)人的債權(quán)轉(zhuǎn)為對改制企業(yè)的長期投資。原始投資數(shù)額原則上以原債權(quán)賬面價值為準(zhǔn),如有變化,按會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定辦理。企業(yè)的債務(wù)原則上要以自身資產(chǎn)來清償,償還順序如下:所欠離退休人員基本養(yǎng)老金與醫(yī)藥費(fèi);所欠在職職工工資、下崗職工生活費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)和國家法定的社會保險金、所欠稅款;所欠職工集資和其它債務(wù)。改制企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額,仍作為流動負(fù)債管理,不得轉(zhuǎn)為職工個人投資。因醫(yī)療費(fèi)超額產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分,可依次以公益金、盈余公益金、資本公積金和資本金彌補(bǔ)。

　　(六)其他

　　改制過程中的有關(guān)稅賦問題。企業(yè)就改制過程中的有關(guān)稅賦問題需專題向國家稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)報告,爭取部分優(yōu)惠政策,其它具體優(yōu)惠政策需改制企業(yè)根據(jù)屬地原則向地方政府部門申請,上級單位需積極予以協(xié)助。改制企業(yè)職工住房的取暖和物業(yè)管理費(fèi)原則上由職工個人支付,具體根據(jù)改制企業(yè)所在地政府的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。部分職工的住房補(bǔ)貼問題按照地方政府的有關(guān)規(guī)定處理。房改虧損按國家財政部文件規(guī)定的順序沖減凈資產(chǎn)。

　　總之,不斷改革是企業(yè)發(fā)展的新要求。歷史在發(fā)展,社會在進(jìn)步,企業(yè)要在社會發(fā)展的條件下不斷地創(chuàng)新,不斷地適應(yīng)新的發(fā)展形勢,才能夠保證不被淘汰。應(yīng)該說企業(yè)改制中的財務(wù)會計問題同企業(yè)經(jīng)營一樣是一個很復(fù)雜的問題,要處理好企業(yè)的財務(wù)會計問題必須要有一定的過程,不得草率處理。

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