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一、流通企業(yè)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
針對(duì)流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)狀況,對(duì)貨幣資金、采購(gòu)、存貨、銷(xiāo)售與收款、信息系統(tǒng)、企業(yè)并購(gòu)、籌資、擔(dān)保等業(yè)務(wù)的控制必須建立在職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)基礎(chǔ)之上,企業(yè)必須建立崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理各種業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。流通企業(yè)主要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注以下關(guān)鍵控制環(huán)節(jié):一是對(duì)貨幣資金的控制。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資金的授權(quán)審批控制、安全管理控制和準(zhǔn)確記錄控制,資金支付必須有支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付各個(gè)環(huán)節(jié)的授權(quán)操作流程和監(jiān)控制度。二是對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)及存貨管理的監(jiān)控。應(yīng)建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度,明確采購(gòu)價(jià)格形成機(jī)制,制定明確的請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等控制流程,按規(guī)定辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃制定采購(gòu)計(jì)劃和倉(cāng)儲(chǔ)計(jì)劃,并根據(jù)需要建立特別授權(quán)審批機(jī)制,嚴(yán)格控制計(jì)劃外的采購(gòu)業(yè)務(wù)。三是對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的監(jiān)控。應(yīng)明確規(guī)范職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序,科學(xué)合理地設(shè)置機(jī)構(gòu)和配備人員;及時(shí)分析檢查銷(xiāo)售政策和信用管理的科學(xué)合理性,嚴(yán)格控制銷(xiāo)售與發(fā)貨流程;有效管理應(yīng)收賬款,及時(shí)催收,定期核對(duì)往來(lái)款項(xiàng),如有差錯(cuò),及時(shí)改正;保證銷(xiāo)售的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定。四是對(duì)信息系統(tǒng)的管理控制。應(yīng)從人員配備、重大系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、變更與維護(hù)以及訪問(wèn)、使用和管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,降低信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。五是對(duì)企業(yè)并購(gòu)、籌資、擔(dān)保等業(yè)務(wù)的控制。由于我國(guó)流通企業(yè)的發(fā)展時(shí)間、規(guī)模、資金和管理人員素質(zhì)等方面同國(guó)外的大型流通企業(yè)存在一定的差距,因此在并購(gòu)、籌資和對(duì)外擔(dān)保的業(yè)務(wù)中更需要規(guī)范決策和實(shí)施程序。
二、流通企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的運(yùn)用
對(duì)于流通企業(yè)來(lái)講,預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置要符合成本效益原則,可操作性要強(qiáng),所以應(yīng)選用反映企業(yè)獲利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、成長(zhǎng)能力和現(xiàn)金能力等重要指標(biāo)。針對(duì)流通企業(yè)大部分業(yè)務(wù)處于生產(chǎn)企業(yè)和消費(fèi)者之間,財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)應(yīng)包括但不限于下列指標(biāo):償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、現(xiàn)金能力指標(biāo)。
指標(biāo)體系建立后,可根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)和需要采用歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)確定合理的預(yù)警范圍。歷史標(biāo)準(zhǔn)可選用上期實(shí)際數(shù)、多年連續(xù)平均水平和正常經(jīng)營(yíng)條件下的業(yè)績(jī)水平;行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可參考國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平和平均水平;目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)企業(yè)所設(shè)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)指標(biāo)確定的適當(dāng)財(cái)務(wù)比率;經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)大量和長(zhǎng)期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而形成的適當(dāng)財(cái)務(wù)比率值。下面,筆者就挑選幾個(gè)主要財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)做一簡(jiǎn)要分析。
1.營(yíng)運(yùn)資本。對(duì)營(yíng)運(yùn)資本進(jìn)行分析并加以控制,可確保企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)因流動(dòng)負(fù)債到期而引起的資金緊張問(wèn)題。一般而言,營(yíng)運(yùn)資本的數(shù)額越大,財(cái)務(wù)狀況就越穩(wěn)定,但營(yíng)運(yùn)資本過(guò)多會(huì)降低流動(dòng)資產(chǎn)的使用效率,故應(yīng)根據(jù)同行業(yè)平均水平建立本企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本預(yù)警區(qū)間。
2.資產(chǎn)負(fù)債率。我國(guó)的商品零售與批發(fā)行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率平均水平多高于國(guó)際水平,這反映了我國(guó)商品流通企業(yè)長(zhǎng)期償債風(fēng)險(xiǎn)普遍較大,故資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高的企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整其資本結(jié)構(gòu),以降低償債風(fēng)險(xiǎn)。
3.或有負(fù)債率。企業(yè)的或有負(fù)債雖不反映在資產(chǎn)負(fù)債表上,但積少成多也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其資產(chǎn)和償債能力對(duì)外提供擔(dān)保,確定一個(gè)合理的對(duì)外擔(dān)保絕對(duì)金額和或有負(fù)債率,并設(shè)置不同的預(yù)警區(qū)間。
4.存貨周轉(zhuǎn)率。通過(guò)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)采購(gòu)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存和銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)管理狀況的好壞。通常存貨的周轉(zhuǎn)情況還會(huì)影響企業(yè)的償債能力和盈利能力,存貨的資金占有量過(guò)高是我國(guó)部分流通企業(yè)利潤(rùn)率較低的重要原因。因此,應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確立安全經(jīng)濟(jì)庫(kù)存量。
5.營(yíng)業(yè)毛利率。營(yíng)業(yè)毛利率指標(biāo)可以分析采購(gòu)成本的合理性以及銷(xiāo)售價(jià)格的合理性,同時(shí)還能反映出采購(gòu)策略和銷(xiāo)售策略是否恰當(dāng),通過(guò)不同的年度、季度和月份的數(shù)據(jù)可以看出其變化趨勢(shì),找出超出預(yù)警指標(biāo)的原因。
6.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率反映了企業(yè)的發(fā)展能力。如果企業(yè)將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率定為5%,合理的預(yù)警區(qū)間范圍可定為4.5%~5.5%,因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展過(guò)快也具有一定風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)分析此項(xiàng)指標(biāo)時(shí)應(yīng)剔除屬于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的因素。
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