【摘要】高危行業(yè)企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定提取的安全費(fèi)用具有專門的用途,屬于專項(xiàng)資金,應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制。本文探討了高危行業(yè)中小企業(yè)安全費(fèi)用的計(jì)提與使用的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化等問題,為高危行業(yè)中小企業(yè)安全費(fèi)用的科學(xué)管理提供借鑒。

　　2004年5月至2006年12月,國家陸續(xù)出臺相關(guān)規(guī)定,要求煤礦企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)和其他高危行業(yè)企業(yè)計(jì)提安全費(fèi)用;部分省市也紛紛出臺地方法規(guī),要求建筑、非煤礦山、化工等高危行業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用。企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定提取的安全費(fèi)用,具有專門的用途,屬于專項(xiàng)資金,應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)和管理要求制定相應(yīng)的制度,加強(qiáng)資金管理。

　　內(nèi)部控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。由于高危行業(yè)的中小企業(yè)大多資金缺乏,只有合理、有效地控制安全費(fèi)用,才能既保證企業(yè)安全生產(chǎn),又能不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,因此,高危行業(yè)的中小企業(yè)迫切需要建立和健全內(nèi)部控制機(jī)制,加強(qiáng)安全費(fèi)用的管理。

　　一、嚴(yán)格控制安全費(fèi)用的計(jì)提和使用

　　(一)按規(guī)定計(jì)提安全費(fèi)用

　　目前,安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)因行業(yè)不同而存在差異。如煤礦企業(yè)的提取標(biāo)準(zhǔn)為:大中型煤礦噸煤不低于3-8元,小型煤礦噸煤不低于6-10元。危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實(shí)際銷售收入為計(jì)提依據(jù),采取超額累退方式按照以下標(biāo)準(zhǔn)逐月提取:全年實(shí)際銷售收入在1 000萬元及以下的,按照4%提取;全年實(shí)際銷售收入在1 000萬元至10 000萬元(含)的,按照2%提取;全年實(shí)際銷售收入在10 000萬元至100 000萬元(含)的,按照0.5%提取;全年實(shí)際銷售收入在100 000萬元以上的部分,按照0.2%提取。各省市高危行業(yè)安全費(fèi)用的提取大多以銷售收入為依據(jù),所占比例為0.5%-4%不等。

　　在提取安全費(fèi)用時(shí),一旦確定提取標(biāo)準(zhǔn),高危行業(yè)中小企業(yè)應(yīng)遵照國家或地方政府的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行,不得隨意降低提取比例。

　　(二)按規(guī)定用途使用安全費(fèi)用

　　安全費(fèi)用屬于專項(xiàng)資金,國家和地方政府明確規(guī)定了這一專項(xiàng)資金的使用范圍,高危行業(yè)中小企業(yè)必須按照規(guī)定正確使用安全費(fèi)用,劃清安全費(fèi)用與其他各種貨幣資金的界限,滿足企業(yè)安全投入的需要,保證企業(yè)的安全生產(chǎn)水平。

　　根據(jù)規(guī)定,煤礦企業(yè)的安全費(fèi)用主要是用于礦井的通風(fēng)、治水和瓦斯檢測等設(shè)施設(shè)備支出,煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)的安全費(fèi)用則主要是用于防爆機(jī)械電器設(shè)備配備和完善以及安全設(shè)施及危險(xiǎn)源監(jiān)控支出。各省市規(guī)定的安全費(fèi)用具體使用范圍各不相同,如陜西省的安全費(fèi)用具體使用范圍是:企業(yè)安全設(shè)施及安全生產(chǎn)技術(shù)措施經(jīng)費(fèi)、重大危險(xiǎn)源、重大事故隱患的評估、整改、監(jiān)控等;而廣東省的安全費(fèi)用使用范圍則更加廣泛,包括“從業(yè)人員的安全培訓(xùn)、教育費(fèi)用,從業(yè)人員配備勞動防護(hù)用品費(fèi)用,安全設(shè)施、設(shè)備投入和維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用,重大危險(xiǎn)源、重大事故隱患的評估、整改、監(jiān)控等費(fèi)用,事故應(yīng)急救援器材、設(shè)備投入及維護(hù)保養(yǎng)和事故應(yīng)急救援演練費(fèi)用”。

　　二、建立有效的安全費(fèi)用資金使用內(nèi)部控制制度

　　(一)建立安全費(fèi)用的會計(jì)核算體系

　　從目前高危行業(yè)中小企業(yè)的實(shí)際狀況來看,一切與安全有關(guān)的費(fèi)用并沒有單獨(dú)核算和管理,而是計(jì)入各部門或相應(yīng)的各項(xiàng)費(fèi)用之中,如生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等等。如果建立安全費(fèi)用核算體系,對安全投入和事故損失進(jìn)行核算、分析,能夠系統(tǒng)有效地收集各種安全生產(chǎn)投入產(chǎn)出資料,為評價(jià)安全工程和安全措施的經(jīng)濟(jì)性、合理性提供科學(xué)依據(jù),進(jìn)而使安全決策更加科學(xué)、合理,并有效防止決策失誤。同時(shí),安全費(fèi)用核算體系的建立,可以拓寬高危行業(yè)中小企業(yè)控制成本的思路,從而可以在更廣的領(lǐng)域內(nèi)尋求控制成本的途徑,制定更有效的成本控制措施,通過安全費(fèi)用的控制不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　安全費(fèi)用核算具有現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與成本核算的一些特征,更是一種管理會計(jì)核算,其出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是為安全管理服務(wù)。它不可能拘泥于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與成本核算的規(guī)章制度,而應(yīng)體現(xiàn)自己的特殊性。所以,安全費(fèi)用核算方法的理想選擇是,以會計(jì)核算為主,統(tǒng)計(jì)核算為輔,其基本特征是:對于顯見成本,主要通過會計(jì)方法來獲取核算資料,但在具體運(yùn)用這些會計(jì)方法時(shí),可根據(jù)具體情況靈活處理,如對有些數(shù)據(jù)的收集不必設(shè)置原始憑證,也不必進(jìn)行復(fù)式記賬,賬簿記錄也可大大簡化,成本的歸集和分配應(yīng)靈活多樣等等。而對那些會計(jì)方法無法獲得的隱含成本,則借助統(tǒng)計(jì)手段獲取。對通過會計(jì)手段獲得的信息,力求準(zhǔn)確、完整,而對通過統(tǒng)計(jì)手段、業(yè)務(wù)手段獲取的資料,原則上只要求基本準(zhǔn)確,也不要求以原始憑證作為獲取信息的必備依據(jù)。

　　(二)健全安全費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理制度

　　高危行業(yè)中小企業(yè)安全費(fèi)用計(jì)劃用來確定計(jì)劃期安全費(fèi)用的來源和具體運(yùn)用,是安全費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的重要依據(jù)。企業(yè)正確地編制和認(rèn)真執(zhí)行安全費(fèi)用計(jì)劃,有計(jì)劃地計(jì)提和合理使用安全費(fèi)用,對于改善企業(yè)勞動條件和安全水平,提高安全投入的使用效率,都具有重要的意義。

　　安全費(fèi)用計(jì)劃需要確定企業(yè)計(jì)劃期安全費(fèi)用的增加、減少和結(jié)存的數(shù)額。在編制年度計(jì)劃時(shí),一方面要根據(jù)計(jì)劃年初結(jié)余數(shù)額和計(jì)劃年度提取的數(shù)額,確定可供使用的資金數(shù)額;另一方面要根據(jù)規(guī)定的使用范圍和企業(yè)的實(shí)際需要,確定計(jì)劃年度支出數(shù)額和計(jì)劃年末結(jié)余的數(shù)額,進(jìn)行綜合平衡。

　　由于大部分安全費(fèi)用是用于各種安全技術(shù)措施項(xiàng)目和工業(yè)衛(wèi)生項(xiàng)目,因此,為了安排企業(yè)計(jì)劃期安全費(fèi)用支出,還需要編制安全投資項(xiàng)目支出計(jì)劃。安全投資項(xiàng)目支出計(jì)劃需要確定企業(yè)計(jì)劃年度各項(xiàng)安全投資項(xiàng)目支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷和結(jié)余數(shù)額。

　　(三)提高安全費(fèi)用的使用效益

　　高危行業(yè)中小企業(yè)在安排安全費(fèi)用使用時(shí),應(yīng)當(dāng)精打細(xì)算,力求節(jié)省,把有限的資金花在刀刃上,做到少花錢多辦事,提高資金使用的效益。特別是那些一次性投入金額較大的安全投資項(xiàng)目,事先應(yīng)進(jìn)行可行性研究,選擇技術(shù)上先進(jìn)和經(jīng)濟(jì)上合理的最優(yōu)方案,把好資金使用的關(guān)口。同時(shí),還應(yīng)建立健全安全費(fèi)用支出審批制度,根據(jù)事先確定的安全資金投向,嚴(yán)格審批每一項(xiàng)支出,按計(jì)劃和制度使用資金,防止發(fā)生損失浪費(fèi)。

　　在安全項(xiàng)目實(shí)施過程中,財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真監(jiān)督費(fèi)用預(yù)算的正確執(zhí)行。安全項(xiàng)目所需要的材料、設(shè)備等物資,應(yīng)由企業(yè)有關(guān)部門編制供應(yīng)計(jì)劃,會同財(cái)務(wù)部門與供貨單位簽訂合同。財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同規(guī)定的付款時(shí)間,將專項(xiàng)物資采購支出列入安全費(fèi)用收支計(jì)劃,以便按計(jì)劃支付貨款。對于無合同、計(jì)劃外的臨時(shí)采購,必須按規(guī)定手續(xù)辦理追加計(jì)劃,否則,財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕付款,以杜絕盲目采購。

　　對于安全管理費(fèi),安全管理部門必須提交費(fèi)用預(yù)算,經(jīng)財(cái)務(wù)部門審批方可在安全費(fèi)用中列支。財(cái)務(wù)部門要定期進(jìn)行成本分析,查明實(shí)際成本脫離預(yù)算的原因,及時(shí)采取措施,降低成本,提高安全費(fèi)用的使用效益。

　　(四)加強(qiáng)安全費(fèi)用的分析與控制

　　安全費(fèi)用的管理水平是企業(yè)安全工作質(zhì)量和效率的綜合反映,在正確核算基礎(chǔ)上進(jìn)行安全費(fèi)用分析,目的在于尋找企業(yè)安全生產(chǎn)活動中存在的問題,為進(jìn)行正確的安全投入決策與管理提供依據(jù)。不同類型的中小企業(yè)對安全費(fèi)用分析的要求不同,因此分析的內(nèi)容也會存在差異。一般而言,高危行業(yè)中小企業(yè)安全費(fèi)用分析的要求較高,需要掌握企業(yè)安全費(fèi)用發(fā)生總額、了解安全費(fèi)用中預(yù)防性成本與損失性成本之間的比例關(guān)系、分析實(shí)際安全費(fèi)用與計(jì)劃安全費(fèi)用及其各個(gè)控制指標(biāo)之間的關(guān)系。

　　安全費(fèi)用控制實(shí)際上就是對安全費(fèi)用的動態(tài)管理過程,就是對企業(yè)安全生產(chǎn)過程中的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算和分析,指出偏差,及時(shí)糾正,實(shí)現(xiàn)預(yù)期的安全費(fèi)用管理控制目標(biāo)的過程。高危行業(yè)中小企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和安全生產(chǎn)特點(diǎn),采取各種措施進(jìn)行安全費(fèi)用控制。常見的措施有:編制安全費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃、提高企業(yè)員工的安全成本意識、加強(qiáng)安全設(shè)備設(shè)施的使用管理、制定應(yīng)急預(yù)案、建立科學(xué)的安全費(fèi)用管理模式、營造良好的安全文化氛圍等。

　　三、營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

　　(一)提高安全費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)管理意識

　　企業(yè)的安全費(fèi)用投入使用具有一定的風(fēng)險(xiǎn),具體是指企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)安全投入過程中,由于對安全投入的屬性認(rèn)識不夠,造成企業(yè)安全投入資源配置效率低下,加之各種難以預(yù)料、控制的事故因素的作用,最終導(dǎo)致企業(yè)安全投入的效果因達(dá)不到預(yù)期目標(biāo),或者發(fā)生生產(chǎn)安全事故,而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。

　　高危行業(yè)中小企業(yè)往往在發(fā)展過程中更多的是考慮企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張、市場的開拓,而對風(fēng)險(xiǎn)的考慮相對較少。風(fēng)險(xiǎn)無處不在,企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中充分認(rèn)識到企業(yè)安全投入風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,而且試圖完全避免是不可能的。只有提高企業(yè)安全費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)管理意識,才可以提高其對各類致險(xiǎn)因素的敏感性和應(yīng)變能力,進(jìn)而提高安全費(fèi)用的使用效率。

　　(二)健全安全費(fèi)用管理責(zé)任制

　　安全生產(chǎn)是高危行業(yè)中小企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的基礎(chǔ),而安全費(fèi)用又是提高企業(yè)安全生產(chǎn)水平的資金保障,因此,安全費(fèi)用的管理,必須在企業(yè)經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下,由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理,同時(shí)明確財(cái)務(wù)部門和安全管理部門的職責(zé),建立健全安全費(fèi)用的管理責(zé)任制。其主要內(nèi)容是:一是財(cái)務(wù)部門作為安全費(fèi)用管理的專職部門,負(fù)責(zé)安全費(fèi)用的提取、核算和分析;二是安全管理部門使用資金時(shí),要提出使用計(jì)劃和預(yù)算,經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核同意后,方可使用;三是財(cái)務(wù)部門要定期檢查安全管理部門的安全費(fèi)用使用情況,促使安全管理部門合理使用安全費(fèi)用。

　　(三)暢通安全費(fèi)用管理的信息溝通渠道

　　企業(yè)的安全費(fèi)用不但需要財(cái)務(wù)部門負(fù)主責(zé),更需要企業(yè)安全生產(chǎn)部門的積極參與、密切配合,從而發(fā)揮整體監(jiān)控力量,因此,信息和溝通系統(tǒng)的好壞直接影響企業(yè)安全費(fèi)用內(nèi)部控制的效率和效果。

　　目前,高危行業(yè)中小企業(yè)安全費(fèi)用的核算和管理組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)沒有統(tǒng)一的模式,但要遵守一個(gè)原則,那就是有利于提升管理效能、保證信息暢通?？晒┻x擇的形式有兩種:一是由企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)部門負(fù)責(zé)組織安全成本核算工作,即在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)部門中設(shè)立核算專業(yè)組(非常設(shè)機(jī)構(gòu)),配備必要的會計(jì)人員,定期進(jìn)行核算。對于規(guī)模較小的企業(yè),只需要指定專人負(fù)責(zé)核算即可;二是由企業(yè)安全管理部門負(fù)責(zé)組織安全成本核算工作,能夠做到管算結(jié)合,算為管用,不斷提高安全管理水平。不論采取何種方式,均需要企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)部門的人員定期與安全管理部門人員進(jìn)行溝通與交流。