摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和理財(cái)環(huán)境也日趨復(fù)雜，施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都在加大。為了維護(hù)資本完整，保護(hù)債權(quán)人利益，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得以持續(xù)進(jìn)行和發(fā)展，本文分析了施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，剖析了財(cái)務(wù)管理薄弱的原因，提出了施工項(xiàng)目加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策。

　　0 引言

　　施工項(xiàng)目是施工企業(yè)的基礎(chǔ)。施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理在整個(gè)公司財(cái)務(wù)工作中具有舉足輕重的地位。它不僅是項(xiàng)目管理的中心，也是公司整個(gè)財(cái)務(wù)信息的來(lái)源。只有發(fā)揮項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的作用，加強(qiáng)成本控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)控，規(guī)避項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才能使項(xiàng)目和公司在現(xiàn)有資源的條件下實(shí)現(xiàn)較好的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

　　1 施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

　　1.1 資金分布廣，管理難度較大

　　由于施工企業(yè)點(diǎn)多線長(zhǎng)、高度分散，對(duì)資金管理提出了較高的要求，既要資金集中以提高使用效益，又要安排好各級(jí)各部門以及區(qū)域經(jīng)營(yíng)、工程項(xiàng)目的資金需求。這就要掌握一個(gè)度，搞好資金融通和調(diào)控。特別在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠完善的情況下，有的工程不能按時(shí)取得預(yù)收備料款、預(yù)收工程款，有的工程不能按時(shí)辦理工程價(jià)款結(jié)算，有的工程質(zhì)保金、尾工款拖欠達(dá)幾年等，影響資金的籌集。資金積累不足，支付投標(biāo)保證金數(shù)量大，占用時(shí)間長(zhǎng)，新項(xiàng)目設(shè)備需求大，能動(dòng)用資金有限，同時(shí)經(jīng)濟(jì)秩序不規(guī)范，信用意識(shí)未建立，投資渠道單一又影響了資金的運(yùn)用。

　　1.2 基礎(chǔ)工作薄弱，責(zé)任成本核算任務(wù)較重

　　由于施工企業(yè)的成本計(jì)算基本上是定單法，幾乎每個(gè)定單（合同)都不一樣，且自然、地質(zhì)、人文等條件也不同，各施工項(xiàng)目千差萬(wàn)別，像預(yù)算怎樣分劈，責(zé)任成本怎樣制定，過(guò)程怎樣控制，結(jié)果怎樣考核，都有一些新情況新問(wèn)題。同時(shí)認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，組織、制度不健全，各部門配合不好，基礎(chǔ)工作薄弱，核算手段比較落后等都影響了責(zé)任成本核算的開(kāi)展。

　　1.3 涉及面廣，清欠收款任務(wù)較重

　　新上項(xiàng)目多，完成投資大，業(yè)主扣留尾工款、質(zhì)保金數(shù)額較大，支付投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保押金增多。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠完善，施工單位的合法權(quán)利得不到保證，計(jì)價(jià)不到位、結(jié)算滯后，拖欠工程款嚴(yán)重。

　　1.4 財(cái)務(wù)管理跨度大，監(jiān)督難度大

　　由于施工企業(yè)點(diǎn)多線長(zhǎng)，高度分散，加上機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目人員精簡(jiǎn)，素質(zhì)還不夠高，信息手段不夠先進(jìn)，經(jīng)濟(jì)秩序不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況復(fù)雜等加大了財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的難度。

　　2 加強(qiáng)施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議

　　2.1 建立財(cái)務(wù)集中核算系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)管理的信息化水平

　　企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的核心是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，把先進(jìn)的管理理念和方法引入到管理流程中，提高管理效率和水平，從而促進(jìn)企業(yè)管理創(chuàng)新和各項(xiàng)管理工作的升級(jí)。施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)決定了施工企業(yè)流動(dòng)性大、核算單位多且分散、財(cái)務(wù)管控難、信息不統(tǒng)一、傳遞速度慢等客觀情況，尤其在材料采購(gòu)、消耗、成本核算等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)信息時(shí)效性差，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特別是信息的真實(shí)性方面問(wèn)題突出，更需要對(duì)財(cái)務(wù)核算實(shí)施集中管理。通過(guò)財(cái)務(wù)集中核算系統(tǒng)的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)多維管控目標(biāo)：①同一會(huì)計(jì)核算單位各會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)據(jù)信息相互關(guān)聯(lián)、全面共享；②單一業(yè)務(wù)模塊信息數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總分析；③不同會(huì)計(jì)期間和業(yè)務(wù)期間數(shù)據(jù)可對(duì)比分析；④同時(shí)對(duì)不同單位間的數(shù)據(jù)也可進(jìn)行比較分析。通過(guò)財(cái)務(wù)集中核算系統(tǒng)地運(yùn)用實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中、統(tǒng)一與規(guī)范，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)處理流程的統(tǒng)一控制，最終實(shí)現(xiàn)全面提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)管理水平。

　　2.2 推行全面預(yù)算管理，構(gòu)建成本控制網(wǎng)絡(luò)

　　預(yù)算作為一種控制機(jī)制和制度化的程序，是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的有效模式，一個(gè)健全的企業(yè)預(yù)算制度實(shí)際上是企業(yè)完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，預(yù)算制度完備是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行的重要保證，也是企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、控制、審計(jì)、考核的基本依據(jù)。對(duì)施工企業(yè)而言，更是如此。施工企業(yè)應(yīng)改變目前財(cái)務(wù)預(yù)算形同虛設(shè)的狀況，建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算的編制、分析、考核制度，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，為全面預(yù)算和及時(shí)結(jié)算提供了可能。企業(yè)要以資產(chǎn)為紐帶，實(shí)行分級(jí)預(yù)算，企業(yè)本級(jí)應(yīng)側(cè)重搞好投融資預(yù)算，以資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算為主，實(shí)行資金的統(tǒng)一籌劃，集中管理；下屬核算單位要以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算為主，加強(qiáng)成本費(fèi)用和資金流量預(yù)算。預(yù)算一經(jīng)確定，即成為企業(yè)內(nèi)部組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法定依據(jù)，不得隨意更改。

　　2.3 加強(qiáng)資金管理，發(fā)揮資金效益

　　資金是項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的必備條件。資金管理的好壞不僅是衡量一個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)志，而且直接影響項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)效益。項(xiàng)目資金管理的目標(biāo)是提高資金使用效益，降低應(yīng)收款項(xiàng)，保證資金的支付能力，為企業(yè)帶來(lái)最大化的凈現(xiàn)金流。工程項(xiàng)目部受公司委托承建項(xiàng)目，必須從自身承受能力和管理效益方面切實(shí)履行合同，不能接受業(yè)主墊資要求或大幅度降低工程造價(jià)要求。要養(yǎng)成“用業(yè)主的錢干業(yè)主的活”的習(xí)慣，加大工程進(jìn)度款的催收力度，及時(shí)辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)撥款。項(xiàng)目部要承擔(dān)起管好在建項(xiàng)目和通過(guò)追加索賠增收節(jié)支、創(chuàng)譽(yù)增效的雙重責(zé)任，狠抓追加索賠和工程收尾結(jié)算，明確人員，落實(shí)責(zé)任。對(duì)分包單位及勞務(wù)作業(yè)層應(yīng)嚴(yán)格驗(yàn)工計(jì)價(jià)和撥款的審批手續(xù)，不以任何借口推遲或提前計(jì)價(jià)。根據(jù)項(xiàng)目需要控制成本投入，是項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)效益有效保證。項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)時(shí)，不要盲目購(gòu)置設(shè)備，應(yīng)考慮購(gòu)買與租賃相結(jié)合，既保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，又避免資金大量沉淀在機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)上，加劇資金緊張的矛盾。

　　2.4 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，防范項(xiàng)目差錯(cuò)和舞弊

　　我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。這項(xiàng)規(guī)定將單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)監(jiān)督本身緊密結(jié)合起來(lái)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利開(kāi)展創(chuàng)造了良好條件。

　　建立完善的內(nèi)控制度，是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基本要求。內(nèi)部控制貫穿與項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，建立實(shí)物資產(chǎn)管理制度、資金使用審批制度、差旅費(fèi)管理辦法、員工借款管理規(guī)定、實(shí)物資產(chǎn)臺(tái)賬管理、主要材料輔助核算、合同的分類管理等。健全的內(nèi)控制度是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的必要條件，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約和監(jiān)督，避免和防止會(huì)計(jì)處理中發(fā)生差錯(cuò)及營(yíng)私舞弊行為保證。

　　2.5 完善項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的監(jiān)督與控制

　　當(dāng)前，施工企業(yè)為加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制大多實(shí)行了項(xiàng)目委派會(huì)計(jì)制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，確定了會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立的法律地位，避免了行政干預(yù)、有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的工作積極性。同時(shí)會(huì)計(jì)委派制進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理，將事后監(jiān)督變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制，從而提高了資金的使用效益，促進(jìn)了廉政建設(shè)。然而，施工企業(yè)同時(shí)存在所有權(quán)結(jié)構(gòu)單一，所有者缺位，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重等問(wèn)題。強(qiáng)化施工企業(yè)對(duì)其所屬核算單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制，客觀上需要尋找一種所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督機(jī)制，以保證資金的集中管理和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況和特點(diǎn)，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)下管一級(jí)和直接委派財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員等形式多樣的會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化事前、事中的及時(shí)監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件的有效運(yùn)行，切實(shí)維護(hù)所有者利益，有效地防止信息不對(duì)稱和內(nèi)部人控制問(wèn)題的發(fā)生。

　　施工項(xiàng)目還要建立健全項(xiàng)目?jī)?nèi)部切實(shí)可行、又行之有效的內(nèi)部控制制度，使得人人遵守制度、執(zhí)行制度，掌握好工作標(biāo)準(zhǔn)，把施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作做好。