摘要：應(yīng)收賬款管理水平是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理是否先進的重要標(biāo)尺。本文從應(yīng)收賬款的功能、應(yīng)收賬款管理目標(biāo)及措施等方面加以論述,供企業(yè)管理者借鑒。

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項,是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,商業(yè)信用的推行,企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多,應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中十分重要的問題。

　　一、應(yīng)收賬款的功能及副作用

　　應(yīng)收賬款的功能是指它在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用。應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)有一部分資金被客戶占用,同時企業(yè)持有應(yīng)收賬款也是有成本的。既然如此,企業(yè)為什么愿意持有應(yīng)收賬款呢?主要是因為應(yīng)收賬款有以下功能。

　　1. 擴大銷售,增加了企業(yè)的競爭力。尤其是市場疲軟、銀根緊縮的市場條件下,企業(yè)不得不采取賒銷方式進行銷售,這對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場也具有更重要的意義。

　　2. 減少庫存,降低存貨風(fēng)險和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨,要追加管理費、倉儲費和保險費等支出;相反,企業(yè)持有應(yīng)收賬款,則無需上述支出。

　　3. 應(yīng)收賬款管理不善的副作用。一是降低了企業(yè)的資金使用效率,使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致,發(fā)出商品,開出銷售發(fā)票,貨款卻不能同步回收,而銷售已告成立,這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入,勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳,如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款,則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。二是夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。企業(yè)應(yīng)收款的大量存在,虛增了賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果,增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。三是加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤,但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用,加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

　　二、應(yīng)收賬款管理目標(biāo)

　　應(yīng)收賬款管理的目標(biāo),是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策,并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計要擔(dān)負的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時,才能實施和推行使用這種信用政策。同時,應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷,及對應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如企業(yè)銷售前景良好,應(yīng)收賬款安全性高,則可進一步放寬其收款信用政策,擴大賒銷量,獲取更大利潤,相反,則應(yīng)相應(yīng)嚴(yán)格其信用政策,或?qū)Σ煌�客戶的信用程度進行適當(dāng)調(diào)整,確保企業(yè)獲取最大收入的情況下,又使可能的損失降到最低點。

　　企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點,就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策,這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分,也是企業(yè)為達到應(yīng)收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。

　　三、應(yīng)收賬款管理制度及措施

　　信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分,包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來,考慮三者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。每個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況、市場情況,制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度。根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度,針對在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的辦法,解決公司在應(yīng)收賬款回收中出現(xiàn)的問題,加快公司的資金循環(huán),提高資金利用效率,實現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。

　　1. 強化企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理工作。應(yīng)認(rèn)真分析本企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理工作中,有些方面做得不夠細,如對用戶信用狀況的分析,賬齡分析表的編制等。具體來講,可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作:(1)做好基礎(chǔ)記錄,了解用戶(包括子公司)付款的及時程度,基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件,建立信用關(guān)系的日期,用戶付款的時間,目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等,企業(yè)只有掌握這些信息,才能及時采取相應(yīng)的對策。(2)檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù),都要檢查是否有超過信用期限的記錄,并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。(3)掌握用戶已過信用期限的債務(wù),密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài),以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。(4)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期,看流動資金是否處于正常水平,企業(yè)可通過該項指標(biāo),與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比,借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足,并修正信用條件。(5)考察拒付狀況,考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比,即壞帳損失率,以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變,如實際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞帳損失率,企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松,從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。(6)編制賬齡分析表,檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù),企業(yè)對其收回的監(jiān)督,可通過編制賬齡分析表進行,據(jù)此了解,有多少欠款尚在信用期內(nèi),應(yīng)及時監(jiān)督,有多少欠款已超過信用期,計算出超時長短的款項各占多少百分比,估計有多少欠款會造成壞賬,如有大部分超期,企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

　　2. 強化應(yīng)收賬款的回收管理。(1)確定合理的收賬程序,催收賬款的程序一般為:信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律,在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則,遇以下幾種情況則不必起訴:訴訟費用超過債務(wù)求償額;客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù);客戶的債款額不大,起訴可能使企業(yè)運行受到損害;起訴后收回賬款的可能性有限。(2)確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難,經(jīng)努力可東山再起,企業(yè)幫助其渡過難關(guān),以便收回賬款,一般做法為進行應(yīng)收賬款債權(quán)重整:接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償;改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”,確定一個合理利率,同意用戶制定分期償債計劃;修改債務(wù)條件,延長付款期,甚至減少本金,激勵其還款;在共同經(jīng)濟利益驅(qū)動下,將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻?ldquo;長期投資”,協(xié)助啟動虧損企業(yè),達到收回款項的目的。如客戶已達到破產(chǎn)界限的情況,則應(yīng)及時向法院起訴,以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。

　　3. 應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度。應(yīng)收賬款賬戶中子公司欠款額占總額的比例應(yīng)嚴(yán)格控制在合理范圍內(nèi),如超過合理范圍,應(yīng)采取措施及時改善。筆者結(jié)合工作實際建議如下:(1)加強管理與監(jiān)控職能部門,按財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則,在財務(wù)部設(shè)立財務(wù)監(jiān)察小組,由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)專職會計人員,負責(zé)對營銷往來的核算和監(jiān)控,對每一筆應(yīng)收賬款進行分析和核算,保證應(yīng)收賬款賬賬相符,使經(jīng)營活動系統(tǒng)化規(guī)范化。(2)改進內(nèi)部核算辦法。針對不同的銷售業(yè)務(wù),不同的客戶情況,分別采用不同的核算方法以示區(qū)別,并采取相應(yīng)的管理對策。(3)對應(yīng)收賬款實行終身負責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳,無論責(zé)任人是否調(diào)離該公司,都要追究有關(guān)責(zé)任。將應(yīng)收賬款回收指標(biāo)作為業(yè)績考評依據(jù)。(4)定期或不定期對營銷網(wǎng)點進行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計。嚴(yán)防出現(xiàn)挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題。(5)建立健全公司機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié),健全相應(yīng)的監(jiān)督制度,每個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)監(jiān)督,不應(yīng)放任自流。(6)定期召開應(yīng)收賬款分析會議,針對每一筆應(yīng)收賬款形成的實際原因,逐筆進行分析,并及時為有關(guān)決策部門提出解決建議。

　　應(yīng)收賬款管理的好壞,與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有著直接的關(guān)系。一個企業(yè)應(yīng)收賬款管理混亂,就是生產(chǎn)搞得再好,產(chǎn)品質(zhì)量再過硬,也是徒勞。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人,一定要有清醒的認(rèn)識,產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)管理、生產(chǎn)工藝等都是過程,只有將產(chǎn)品銷售到市場,并將銷售款回籠才是目的。為此,每個企業(yè)對應(yīng)收賬款管理,必須有專門領(lǐng)導(dǎo)全面負責(zé),財務(wù)部門全程跟蹤,相關(guān)部門按應(yīng)收賬款管理制度進行全過程監(jiān)督、控制,并適時采取措施,以免應(yīng)收賬款形成呆、壞賬,只有制度健全、措施得力,才能確保企業(yè)經(jīng)營成果得以實現(xiàn)。