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【摘要】高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立是防范與化解高校財務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)遵循預(yù)測性、統(tǒng)一性、動態(tài)連續(xù)性、實時性等原則。高校財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)圍繞基本信息系統(tǒng)、分析監(jiān)測系統(tǒng)、風(fēng)險控制系統(tǒng)來進(jìn)行。
【關(guān)鍵詞】高校財務(wù)風(fēng)險;財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng);指標(biāo)評價體系
我國教育改革帶來了高等教育事業(yè)的發(fā)展,同時也出現(xiàn)了高校規(guī)模的擴(kuò)張和教育投入不足之間的矛盾。為滿足愈來愈多的新增學(xué)生的學(xué)習(xí)、生活需要,在財政支持力度相對減小的情況下,高校不得不利用信貸資金來解決這一矛盾。在利用信貸資金改善辦學(xué)條件、加快高?;A(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、提高高校人才培養(yǎng)的同時,財務(wù)風(fēng)險也逐漸顯現(xiàn)。因此,為防范與化解高校財務(wù)風(fēng)險,探討高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建具有重要的現(xiàn)實意義。
一、高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)及其建立原則
高校財務(wù)風(fēng)險是指在高校運(yùn)營過程中因資金運(yùn)動而面臨的風(fēng)險。高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)則是在高?,F(xiàn)有財務(wù)管理和會計核算基礎(chǔ)上,設(shè)置一些科學(xué)化的敏感性財務(wù)預(yù)警指標(biāo)和財務(wù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)測高校實際財務(wù)狀況偏離預(yù)警線的強(qiáng)弱程度,發(fā)出預(yù)警信號并采取有效措施控制風(fēng)險的一種有組織的程序。建立預(yù)警系統(tǒng)的目的,就是要在高校現(xiàn)有的財務(wù)管理和會計核算基礎(chǔ)上,采用合理、可比的原則,設(shè)置相關(guān)的量化指標(biāo),分析和評價高校辦學(xué)資金使用的合理程度、財務(wù)管理水平和真實財力情況;通過該系統(tǒng),找出高校之間存在的差距,及時揭示隱性問題,為各級領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策提供客觀的依據(jù),并對高校財務(wù)運(yùn)行中潛在的風(fēng)險起到預(yù)警預(yù)報的作用,并采取措施規(guī)避和化解財務(wù)風(fēng)險。
建立高等學(xué)校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是為了滿足學(xué)校自身及其他方面的管理需求,以求快捷、方便、準(zhǔn)確、及時地了解財務(wù)運(yùn)行狀況,作為一項系統(tǒng)工程,在建立過程中應(yīng)遵循一定的原則。
其一,預(yù)測性原則。系統(tǒng)對高等學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測要有分析發(fā)展趨勢、預(yù)測未來的作用。高等學(xué)校的管理成效最終通過財務(wù)信息反映出來,預(yù)警系統(tǒng)要從眾多的財務(wù)指標(biāo)中選取一系列能敏銳反映高等學(xué)校財務(wù)狀況且獨(dú)立性高、補(bǔ)充性強(qiáng)的指標(biāo),運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出高等學(xué)校管理績效的綜合指數(shù),從而讓大家認(rèn)識、了解高等學(xué)校的發(fā)展現(xiàn)狀。
其二,統(tǒng)一性原則。高等學(xué)校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)以現(xiàn)行的會計核算體系為基礎(chǔ),在收集信息的范圍、方法、口徑上應(yīng)統(tǒng)一,以保證判定結(jié)果的可比、準(zhǔn)確和連續(xù)。
其三,動態(tài)連續(xù)性原則。高等學(xué)校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)能及時預(yù)測風(fēng)險出現(xiàn)的情況,發(fā)出警報,亮出紅黃牌,但它監(jiān)測的是高等學(xué)校一個動態(tài)連續(xù)的管理過程,系統(tǒng)也只有堅持動態(tài)連續(xù)性的原則,才能不斷修正、補(bǔ)充,確保先進(jìn)性,把握未來發(fā)展的趨勢。
其四,實時性原則。高等學(xué)校要準(zhǔn)確、及時地預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生,盡可能地減少或避免經(jīng)濟(jì)損失,就要求高等學(xué)校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)必須要敏捷、實時地采集信息,分析信息,判斷信息,發(fā)出預(yù)警。
二、高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建
財務(wù)風(fēng)險管理的一般程序是風(fēng)險的識別、風(fēng)險的測度和風(fēng)險的控制。本文按照這個思路來構(gòu)建高校財務(wù)預(yù)警系統(tǒng),其結(jié)構(gòu)如下圖所示:
如上圖,高校財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是一個循環(huán)運(yùn)行的系統(tǒng)?;拘畔⑾到y(tǒng)負(fù)責(zé)財務(wù)信息的收集,財務(wù)信息收集的對象主要是高校內(nèi)部財務(wù)信息和外部信息,并形成一個資料系統(tǒng),將所有資料傳遞給分析監(jiān)測系統(tǒng)。分析監(jiān)測系統(tǒng)是財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的核心,運(yùn)用專門的財務(wù)預(yù)警模型,通過分析監(jiān)測可以迅速排除對財務(wù)影響小的風(fēng)險,從而將主要精力放在有可能造成重大影響的風(fēng)險上,對其重點(diǎn)研究,分析出風(fēng)險的原因,評估其可能造成的損失。風(fēng)險控制系統(tǒng)應(yīng)及時根據(jù)財務(wù)風(fēng)險水平的高低制定相應(yīng)的風(fēng)險防范或化解策略,對財務(wù)風(fēng)險回避、轉(zhuǎn)移和承接。
(一)基本信息系統(tǒng)
良好的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)必須建立在對大量資料進(jìn)行統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上,形成基本信息系統(tǒng)。負(fù)責(zé)財務(wù)信息的收集和傳遞,這個系統(tǒng)應(yīng)該是開放性的,不僅包括信息的輸入,還包括信息的輸出;不僅有財會人員提供的財會信息,更有其他渠道的信息。這里的會計信息系統(tǒng)不僅是指一般意義上的會計核算報告系統(tǒng),還包括對會計資料的認(rèn)真閱讀、分析和評價,以及尋找高校潛在的財務(wù)風(fēng)險并及時消除財務(wù)風(fēng)險的工作。
?。ǘ┓治霰O(jiān)測系統(tǒng)
分析監(jiān)測系統(tǒng)是財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的核心,它以高校的財務(wù)報表及其他相關(guān)的資料為依據(jù),通過定量分析與定性分析相結(jié)合的方法,對高校存在的風(fēng)險做出判斷,對風(fēng)險水平達(dá)到或超過預(yù)警線的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警。定量分析主要是通過設(shè)計一套財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)評價體系,來評估高校財務(wù)風(fēng)險的。
1. 建立高效財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)評價體系
高等學(xué)校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系中最關(guān)鍵的是選擇高敏感性的重點(diǎn)預(yù)警指標(biāo),以便預(yù)警指標(biāo)體系能夠全面、真實地反映高等學(xué)校所面臨的財務(wù)風(fēng)險的狀況。根據(jù)高等學(xué)校財務(wù)活動的特點(diǎn),其預(yù)警指標(biāo)體系一般可分為四類:償債能力指標(biāo)、運(yùn)營績效指標(biāo)、收益能力指標(biāo)和發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)??紤]到財務(wù)風(fēng)險的主要來源是負(fù)債,所以預(yù)警指標(biāo)體系以償債能力指標(biāo)為主,運(yùn)營績效指標(biāo)為輔,收益能力指標(biāo)和發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)為補(bǔ)充。在具體指標(biāo)的選擇方面,各指標(biāo)間應(yīng)既相互補(bǔ)充,又不重復(fù), 盡可能全面綜合地反映高校的財務(wù)狀況。
?。?) 償債能力指標(biāo)。償債能力反映高校償還各種到期債務(wù)的能力,可選擇資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、帶息負(fù)債比率、長期負(fù)債占全部負(fù)債的比例、負(fù)債償付率、可供周轉(zhuǎn)月數(shù)等指標(biāo)評價高校償債能力。各指標(biāo)具體說明如下:資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/ 資產(chǎn)總額×100%。資產(chǎn)負(fù)債率用于分析負(fù)債程度和財務(wù)風(fēng)險的大小。從高校的性質(zhì)來看,資產(chǎn)負(fù)債率保持在較低的比例上較為合適,高校資產(chǎn)負(fù)債率的警戒線為40%-60%。當(dāng)高校資產(chǎn)負(fù)債率大于60%, 就應(yīng)該發(fā)出預(yù)警信號;資產(chǎn)負(fù)債率大于1,說明高校財務(wù)狀況已嚴(yán)重惡化。流動比率= 流動資產(chǎn)/ 流動負(fù)債。流動比率越高,償還流動負(fù)債的能力就越強(qiáng)。高校流動比率為1.5 較好,小于1.5 則應(yīng)發(fā)出預(yù)警;但比率過高,其償債能力未必很強(qiáng),反而會因為大量流動資產(chǎn)的占用影響到高校資金的運(yùn)營效果。帶息負(fù)債比率=(短期借款+ 一年內(nèi)到期的長期借款+ 長期借款+ 應(yīng)付利息) / 負(fù)債總額×100%。帶息負(fù)債比率表明:高校帶息負(fù)債占全部負(fù)債的比例,帶息負(fù)債比率越高,說明高校的財務(wù)負(fù)擔(dān)越重,還本付息的壓力越大。長期負(fù)債占全部負(fù)債的比例=長期負(fù)債總額/負(fù)債總額×100%。這一指標(biāo)越少,表明高校還債的時間越緊迫,風(fēng)險越大。負(fù)債償付率= 一定時期內(nèi)還本付息總額/ 可用于償還債務(wù)的收入×100%,負(fù)債償付率將債務(wù)與收入結(jié)合起來,用來分析高校取得收入償還債務(wù)的能力,比率越小說明償債能力越強(qiáng)??晒┲苻D(zhuǎn)月數(shù)= (年末銀行存款+ 年末現(xiàn)金+ 年末借出款+ 年末債券投資+ 年末應(yīng)收票據(jù)- 年末借入款- 年末應(yīng)交稅金) / 學(xué)校全年支出總額/12。該指標(biāo)值越大,表明支付能力越強(qiáng)。經(jīng)費(fèi)來源中穩(wěn)定性、可靠性最強(qiáng)的渠道是國家撥款,而這些撥款一般是按季度下達(dá),所以可供周轉(zhuǎn)月數(shù)最好不要低于3 個月。
?。?) 運(yùn)營績效能力指標(biāo)。高校資產(chǎn)和資金的使用是為了維持和發(fā)展高校教學(xué)、科研事業(yè),如果不能完成既定目標(biāo),說明高校的資產(chǎn)和資金管理方面存在問題??蛇x擇收入支出比率、生均學(xué)費(fèi)收入支出比率、公用支出比率、固定資產(chǎn)增長率、自籌收入能力比率、應(yīng)收及暫付款占年末流動資產(chǎn)的比重等指標(biāo)來反映運(yùn)營績效能力。具體說明如下:收入支出比率= 一定時期高校收入總額/ 一定時期高校支出總額。這一指標(biāo)反映高校每一元支出有多少收入作保障,是衡量高校對資源的利用能力,指標(biāo)值越大,說明高校自我支付能力越強(qiáng),相對來說籌資風(fēng)險越小,一般以0.5 為宜。生均學(xué)費(fèi)收入支出比率= 生均學(xué)費(fèi)收入數(shù)/ 生均支出數(shù)。該指標(biāo)反映高校生均支出一元有多少生均學(xué)費(fèi)收入作保障,是衡量高校學(xué)生交費(fèi)補(bǔ)償支出能力,指標(biāo)值越大,說明高校動用其他經(jīng)費(fèi)補(bǔ)足學(xué)生支出的能力越強(qiáng)。公用支出比率= 公用經(jīng)費(fèi)支出/ 事業(yè)支出,衡量事業(yè)支出的結(jié)構(gòu)指標(biāo)。公用支出比率反映高校合理安排資金的能力,指標(biāo)值越大,說明高校用于發(fā)展投入的資金大。一般以0.5 為宜。固定資產(chǎn)增長率=(固定資產(chǎn)總額- 上年固定資產(chǎn)) / 上年固定資產(chǎn)。該指標(biāo)反映高校在設(shè)施建設(shè)及設(shè)備購置中所投入的資金,指標(biāo)值越大,說明高校資產(chǎn)增長速度越快;但過高也會導(dǎo)致籌資風(fēng)險增加。自籌收入能力比率=自籌收入/ 總收入。這一指標(biāo)衡量高校在開源創(chuàng)收方面的能力,也是高校自身價值實現(xiàn)的體現(xiàn), 指標(biāo)值越大, 說明高校自我發(fā)展能力越強(qiáng)。應(yīng)收及暫付款占年末流動資產(chǎn)的比重= 應(yīng)收及暫付款/(學(xué)??傎Y產(chǎn)- 固定資產(chǎn)- 無形資產(chǎn)) ,該指標(biāo)反映了高校資金使用效益和財務(wù)管理水平,指標(biāo)數(shù)值越大則財務(wù)風(fēng)險越大。
(3) 收益能力指標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程中,高校必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求,開展全方位的社會服務(wù),運(yùn)用自身力量最大限度的獲取最佳的辦學(xué)效益??蛇x擇總資產(chǎn)收入率、凈資產(chǎn)收入率、投資收益率、職工人均純貢獻(xiàn)、合格學(xué)生生均教育成本等指標(biāo)衡量高校收益能力。
?。?) 發(fā)展能力指標(biāo)。發(fā)展能力反映高校持續(xù)發(fā)展能力,可選擇資產(chǎn)權(quán)益比率、自有資金動用程度、其他資金占用程度、自有資金余額占年末貨幣資金的比重等指標(biāo)反映高校發(fā)展能力。
2. 定量分析和定性分析相結(jié)合
定量分析雖然是通過對財務(wù)報表進(jìn)行分析、加工和處理來完成財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的,有其科學(xué)性和合理性,但這種方式也會受到不同高校條件差異、高校在不同時期影響因素的變化、評價時對評價指標(biāo)的選擇,以及高校對會計政策的選擇等各種因素的影響,無法滿足高校對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的全面需要。而定性分析則是在財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)上,結(jié)合專業(yè)分析人員的經(jīng)驗判斷,可以對定量分析的不足加以彌補(bǔ)。如當(dāng)高校過度依賴貸款、總資產(chǎn)和收入急劇下降、過度大規(guī)模擴(kuò)張、財務(wù)預(yù)測在較長時間不準(zhǔn)確等情況,則預(yù)示著高校存在發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性。為此,高校不但要通過定量分析來把握高校的發(fā)展趨勢,而且要相應(yīng)地結(jié)合定性分析來進(jìn)行考量和判斷。
?。ㄈ└咝X攧?wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)
風(fēng)險控制系統(tǒng)就是針對分析檢測系統(tǒng)對財務(wù)運(yùn)作過程中存在的問題和隱患作出的預(yù)警,對不同的財務(wù)風(fēng)險類型提供不同的有效控制措施。控制措施按其是否依靠外界幫助可分為兩類:一類是將財務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移,另一類是將財務(wù)風(fēng)險自行承接。高校對自身控制能力有限,即使可以控制,但控制的成本和代價太大的財務(wù)風(fēng)險可以實施轉(zhuǎn)移策略,如會同商業(yè)銀行制定切實可行的還貸方案和多家銀行組合實現(xiàn)貸款,向?qū)I(yè)保險公司投保等。高校對不能轉(zhuǎn)移的財務(wù)風(fēng)險或自己有能力將損失控制在可容忍范圍內(nèi)的財務(wù)風(fēng)險可以實施自行承接策略。自行承接的方式即制定相應(yīng)的對策改善目前的財務(wù)狀況,如加速應(yīng)收賬款的收回,節(jié)約開支,有效處理不良資產(chǎn)等。在制定好控制措施后,還應(yīng)定期檢查風(fēng)險控制措施的實施效果,并根據(jù)整個系統(tǒng)的運(yùn)行情況重新對財務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)作出的預(yù)警進(jìn)行適當(dāng)性、有效性、及時性的分析,并對基本信息系統(tǒng)的風(fēng)險信息進(jìn)行修正,從而將高校財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的三部分連成一個有機(jī)的整體。
三、結(jié)語
高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是高校的報警器,高校必須對預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行事前、事中、事后經(jīng)常性的監(jiān)控,對高校每一項重要經(jīng)營決策活動帶來的財務(wù)狀況變化,進(jìn)行預(yù)先測定,分析判斷財務(wù)風(fēng)險程度,為決策提供反饋信息。同時,要以現(xiàn)代財務(wù)理論為指導(dǎo),根據(jù)目前國內(nèi)的實際情況完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型,保持預(yù)警系統(tǒng)的先進(jìn)性和有用性,淘汰不適用的指標(biāo),參考社會平均水平、行業(yè)水平、高校的特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)政策、本單位或同類高校歷史經(jīng)驗,增加更能反映單位實際問題的新指標(biāo),制定出適合于本單位財務(wù)特點(diǎn)的預(yù)警指標(biāo)體系。
【主要參考文獻(xiàn)】
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