注冊會計師的審計行為是防范舞弊管理的重要經(jīng)濟(jì)體制之一，其本身運(yùn)行的良性化關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。注會審計存在舞弊行為致使舞弊管理防范體制喪失了最后的保護(hù)屏障。舞弊管理和審計舞弊共生于外部環(huán)境和內(nèi)在機(jī)理條件中，審計舞弊較舞弊管理而言，其對國家經(jīng)濟(jì)的損害更大。因此，如何控制審計舞弊行為，切實(shí)治理注會審計舞弊行為已經(jīng)成為人們必須重視的社會經(jīng)濟(jì)問題之一。我國注會體制在20世紀(jì)80年代得以恢復(fù)，經(jīng)過兩會脫鉤改制、聯(lián)合兼并、清理及整頓等重大改制并隨著國家市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度的不斷加快。注會行業(yè)在規(guī)模、機(jī)構(gòu)和人員等方面的發(fā)展速度十分迅猛，這使得我國注會行業(yè)的職業(yè)質(zhì)量明顯提升了一大截，在規(guī)范市場秩序、保護(hù)財經(jīng)法紀(jì)和維護(hù)投資者權(quán)益等方面作出了重要貢獻(xiàn)。但是，從另一方面來講，我國注會也存在審計舞弊現(xiàn)象。這些現(xiàn)象嚴(yán)重影響了國家市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展步伐，因此，如何解決注會審計過程中出現(xiàn)的審計舞弊行為成為一項重要的社會問題。

　　一、注會審計舞弊問題分析

　　1.注會人員動機(jī)不純是出現(xiàn)審計舞弊現(xiàn)象的主要原因

　　經(jīng)濟(jì)利益作為審計舞弊的最常見動機(jī)，其直接影響著注會人員的一切審計行為。注會通過審計大多能夠間接地甚至是直接地獲取潛在的或?qū)嶋H的利益，某些注會事務(wù)所和會計師協(xié)會的私欲觀念較強(qiáng)，缺乏相應(yīng)的法制意識，故意不紕漏被審單位的舞弊管理現(xiàn)象，甚至還有些注會人員有意地弄虛作假，瞞騙審計報告使用人員。當(dāng)前審計舞弊現(xiàn)象隨著審計事業(yè)的科學(xué)程度不斷提升和發(fā)展速度不斷加快而呈現(xiàn)出越加隱蔽化和復(fù)雜化的發(fā)展趨勢。

　　2.審計委托人和審計者間的信息對稱性過低，給審計舞弊現(xiàn)象提供了有利條件

　　依照信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的不對稱信息觀念，市場相關(guān)各方所掌握的數(shù)據(jù)信息都是有差異的，在利益的驅(qū)動下，信息優(yōu)勢強(qiáng)的一方就會利用有利信息向?qū)Ψ綄ぷ馐棺约韩@取最大的利益。注會審計作為無形商品的一種，其質(zhì)量很難直接劃分出等級和指標(biāo)。委托人在和注會簽約時盡管能夠?qū)β殬I(yè)交易金額、服務(wù)品種和完成日期合約進(jìn)行約定，但是對其服務(wù)質(zhì)量的要求卻存在明顯的信息對稱性過低等問題，從而使委托人始終處在劣勢的信息地位上。正是這種信息對稱性不足因素的影響和制約為我國注會審計人員提供了舞弊的條件。第一，事前信息對稱性過低致使逆向選擇風(fēng)險出現(xiàn)；第二，時候信息對稱性過低致使道德風(fēng)險問題頻發(fā)。

　　3.法律缺陷是舞弊現(xiàn)象生存的重要因素之一

　　注會審計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生在一定程度上取決于法律環(huán)境情況。當(dāng)前，我國法律環(huán)境影響著審計舞弊行為，其主要表現(xiàn)為以下兩個方面。第一，法律責(zé)任過輕，執(zhí)法機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度明顯不足。我國頒發(fā)的《注冊會計師法》和《審計法》對舞弊人員的責(zé)任定位都過輕且具體性不足，因此在實(shí)踐過程中出現(xiàn)的違法行為通常很難具體按章操作，而且執(zhí)法的力度也明顯不足。第二，部分注會人員的法律意識薄弱，存在有章不循和有法不依的現(xiàn)象，置《注冊會計師法》和《審計法》于不顧，為了獲取利益和招攬業(yè)務(wù)，某些注會人員經(jīng)常會采用各種措施提供虛假的審計文件。

　　4.市場缺乏高質(zhì)量審計服務(wù)的需求

　　假若社會對注會事務(wù)所有強(qiáng)烈的需求，則賠償性強(qiáng)和審計能力過硬的事務(wù)所就必然會受到廣大人民群眾的歡迎。我國自20世紀(jì)80年代重置注會體制以來，注會審計并沒有形成市場自發(fā)需求的一種發(fā)展?fàn)顟B(tài)，而其只是由政府管理機(jī)構(gòu)模擬國際慣例而形成的附屬產(chǎn)品。對注會的需求大多建立在政府強(qiáng)力管制的前提下，會計信息缺少有效而普遍的需求人員。與此同時，各級地方機(jī)關(guān)用各種形式獨(dú)立干預(yù)審計工作，無論是公開呈報信息還是授意隱瞞信息，注會人員的操作行為主要由政府選擇而并不是由市場結(jié)果選擇。一些具有較高獨(dú)立性的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量審計意見甚至?xí)麥p那些質(zhì)量不高的待上市公司或上市公司的利益。因此，那些能夠提供滿足客戶要求、能夠提供順利取得國家機(jī)關(guān)單位認(rèn)可的意見就更容易被各大企業(yè)追捧了。因?yàn)閷徲嬓枨笫窃趶?qiáng)制基礎(chǔ)上建立起來的而并不是被審單位自愿要求的服務(wù)，所以審計價格低的審計服務(wù)就成為了各大企業(yè)的最理想選擇。

　　二、注會審計弊端的整治措施

　　1.根據(jù)形成舞弊的原因，區(qū)別對待

　　由注會審計舞弊出現(xiàn)的原因來看我們應(yīng)從以下方面著手解決舞弊問題。第一，消除舞弊行為賴以生存的動機(jī)，健全審計合約內(nèi)容，從體制安排方面消弱被審人員和審計人員的共謀動機(jī)，強(qiáng)化審計雙方自我監(jiān)督的意識和觀念。第二，改變審計活動的外部環(huán)境，破壞審計舞弊行為出現(xiàn)的必要外部條件，通過強(qiáng)化審計法制提高注會人員的道德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)濟(jì)治理綜合素質(zhì)。雖然上述措施無法完全根治審計舞弊行為的發(fā)生和涌現(xiàn)，但能夠有效抑制審計舞弊行為，使注會人員和被審人員約束自身的行為，強(qiáng)化相關(guān)人員的法制意識。第三，加大審計舞弊行為的成本，使審計舞弊行為在經(jīng)濟(jì)角度上變得不合理。第四，解決信息對稱性過低所導(dǎo)致的道德風(fēng)險和逆向選擇問題。

　　2.建立賠償責(zé)任制度，遏制審計舞弊

　　賠償責(zé)任制度的安排不僅可以填補(bǔ)委托人受到的損失，同時也可以根據(jù)事務(wù)所的賠償能力讓委托人直觀地了解到注會人員的職業(yè)聲望和執(zhí)業(yè)能力。與此同時，也可使注會人員和委托人相互激勵，即注會人員在追求利益的同時也不會采取各種手段危害委托人利益。由此可見，建立賠償責(zé)任有助于遏制和震懾舞弊行為。

　　3.制定新審計委托體系，淡化被審人員和審計人員間的關(guān)系

　　根據(jù)業(yè)務(wù)委托所有者的缺位情況進(jìn)行分析，一方面應(yīng)使委托人就位由審計組織負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的審計委托，健全上市集團(tuán)董事會的審計機(jī)構(gòu)。審計機(jī)構(gòu)成員在增設(shè)獨(dú)立的董事名額外，還應(yīng)引入其他的利益關(guān)聯(lián)者，如債權(quán)人、政府官員和中小股東等。爭取隔斷或限制大股東發(fā)言的權(quán)利并制定出嚴(yán)格的體制，規(guī)范審計機(jī)構(gòu)對注會人員的聘用機(jī)制，對事務(wù)所聘用模式采取定期輪轉(zhuǎn)機(jī)制，從而大大削弱管理層和大股東對注會人員的保舉權(quán)，切斷企業(yè)大股東和事務(wù)所及注會人員間的利益鏈條。

　　4.建立健全同業(yè)檢查體制，強(qiáng)化審計工作管理力度

　　注會人員是舞弊行為的主要制造者，其對舞弊的出現(xiàn)負(fù)有難以推卸的職責(zé)。注會管理機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化培訓(xùn)注會人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，經(jīng)常性地更新注會人員的知識貯備，使注會人員能夠自覺抵制舞弊行為，不斷提升審計信息的可信程度。除此之外，強(qiáng)化對注會人員的工作管理力度，在事務(wù)所內(nèi)引進(jìn)輪換上崗審計的工作模式，避免讓相同注會人員連續(xù)審計相同的單位。

　　總之，對注會人員來說，審計的信用是行業(yè)生存的必需品，所有注會人員都在消費(fèi)和享用這項公共必需品并用這項必需品消耗和嚴(yán)重?fù)p傷了消費(fèi)者對其的信心。因此，如何提高消費(fèi)者對這項必需品的信任程度才是杜絕審計舞弊行為的關(guān)鍵。審計人員應(yīng)該明白，審計的信用是有額度的，如果從業(yè)人員都肆無忌憚地消耗這項必需品，那么就會有各種道德問題出現(xiàn)，從而嚴(yán)重影響行業(yè)的發(fā)展，最終所造成的結(jié)果也必將是使這種行業(yè)被市場遺棄。