摘 要：建設項目跟蹤審計要對項目建設的全過程進行實施監(jiān)督，審計內(nèi)容相當廣泛，如何選擇審計重點，提高審計效率，是建設項目跟蹤審計必須考慮的策略問題。

　　關鍵詞：建設項目;跟蹤審計;重點

　　Abstract：Analyze experiment deficiency of teaching to existing instrument， from experiment content of courses， teaching method and teaching body，etc. preliminary reform that go on. Practice indicates， the proving experiment is transformed into employing experiment， strengthen the comprehensive design experiment， emphasize actual sample basic training of analytical method， lead teacher scientific research into experiment open experiment teaching of teaching help initiative to shift student， train students' innovation ability， improve students' overall qualities.

　　Key words：Construction project;Follow-up auditing;Focal point

　　建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作，使建設實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。因此建設項目跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了建設項目跟蹤審計的內(nèi)容相當廣泛。但是我們強調(diào)建設項目跟蹤審計要參與全過程，并不是意味著事無巨細，統(tǒng)統(tǒng)跟蹤。如果只顧抓全，我們的審計力量根本無法滿足。所以，建設項目跟蹤審計也要分階段、抓重點。要根據(jù)工程造價管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對性地確定跟蹤審計工作的內(nèi)容和方法。如何選擇審計重點，是建設項目跟蹤審計必須考慮的策略問題。只有選擇好審計重點，才能取得事半功倍的效果。

　　一、確定建設項目跟蹤審計重點的基本原則

　　1、體現(xiàn)成本效益。成本效益原則是效益評價的基本原則。建設項目跟蹤審計會取得較好的經(jīng)濟效益和社會效益，自然也要支付一定的交易成本，即審計資源的耗費。而審計資源是有限的，惟有將其用在最能取得效益的審計領域，才能產(chǎn)生較好的審計效益，反之就會事倍功半。因此，建設項目跟蹤審計應當在合理的審計成本下發(fā)揮其遏制投資領域的腐敗行為，提高建設項目的投資效果等審計效益。

　　2、滿足社會需求。社會需求是審計發(fā)展進步的重要前提。隨著經(jīng)濟發(fā)展、政府職能轉(zhuǎn)變及公共行政體制的推進，社會公眾對效益的關注日益提高。使提高政府管理效率和資金使用效益以及開展相應的效益審計成為一種客觀要求。但審計機關作為政府的一個部門，實際是政府的內(nèi)審機構(gòu)。這種體制決定了審計機關首先應考慮政府對效益審計的需要。只有把政府急需進行效益審計的領域和內(nèi)容作為審計重點，才能使有限的審計資源產(chǎn)生出更大的效用。反之，偏離了政府需求的重點，審計的效益自然就差，甚至還會出現(xiàn)負效益。

　　3、適應審計技能。建設項目跟蹤審計是專業(yè)性很強的審計工作，缺少必要的專業(yè)審計人員，就難以完成相應的審計任務。因此，建設項目跟蹤審計重點的確定要考慮到審計人員的專業(yè)素質(zhì)、審計技能是否達到與完成審計任務相適應的程度。即使審計重點確定得既符合成本效益又滿足社會需求，但是如果審計人員尚不具備相應的專業(yè)素質(zhì)，心有余而力不足，還是無法進行審計。勉強為之，只能是以其昏昏，使人昭昭，難以取得應有的效果。反之，審計人員專業(yè)技能勝任審計任務，就會取得駕輕就熟的效果。

　　4、注重實際效果。所選審計重點，要在現(xiàn)實環(huán)境條件下產(chǎn)生實際效果。即對審計建議能夠得到采納、能夠付諸實施并產(chǎn)生實際效果的，其相應的審計領域、內(nèi)容就可確定為審計重點，反之，就暫不適宜列為重點；如果所提審計建議根本不可能被采納或無法采納，那么審計建議就是再好也是一張廢紙。在確定審計重點時不注重實際效果，往往會做很多無用功。

　　5、防范審計風險。確定建設項目跟蹤審計重點，應避免因為缺乏明確的審計標準而作出錯誤的審計結(jié)論以及引起行政復議、訴訟等情況的頻繁出現(xiàn)。盡可能把審計風險控制在可以接受的范圍內(nèi)。

　　二、在審計目的上，以建設項目的經(jīng)濟性和效率性審計為重點

　　根據(jù)以上幾項基本原則，審計機關尤其是市、縣(區(qū))建設項目跟蹤審計的重點應該是從建設項目正式立項開始到竣工決算的階段，即重點進行建設項目的經(jīng)濟性和效率性審計。審計的目的在于控制和節(jié)約項目實施過程中的成本支出，同時起到規(guī)范建設管理，維護建設合同和建筑市場秩序等作用。

　　建設項目跟蹤審計實質(zhì)上就是建設項目跟蹤效益審計，是經(jīng)濟效益審計的重要領域，是指采取跟蹤審計模式進行的建設項目效益審計，是促進提高項目建設經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。

　　以建設項目的經(jīng)濟性和效率性審計為重點：

　　一是適應了社會需求。近年來，各級政府普遍加大了投資力度，建設投資已成為政府性投資支出的突出重點，迫切需要審計部門加強對建設資金的審計監(jiān)督，以利管好用好資金，防止資金流失，提高資金使用效益。

　　二是實際效果明顯。通過審計能夠有效促進建設管理制度的完善，能夠把高估冒算的勢頭迅速降下來，使審計的效益顯化、量化，成本效益十分顯著。并使審計部門由此提高地位，增強威信。

　　三是審計技能基本能夠適應。多年來的事后竣工決算審計實踐，使審計人員具有了相關審計經(jīng)驗和技能，只要加強學習和鍛煉就能較快適應跟蹤審計的需要。

　　四是審計風險較小。審計人員以合同為依據(jù)，進行跟蹤審核驗證，對發(fā)現(xiàn)的問題，及時加以揭示，建議有關方面協(xié)商解決。既能促使問題的解決，也能避免訴訟風險。

　　三、在審計時間上，以建設項目事中審計為重點

　　建設項目跟蹤審計分為事前審計、事中審計、事后審計三個階段。項目事前審計，主要是評價建設項目立項的可行性；項目事中審計，主要是審查和評價項目投資和建設的經(jīng)濟性、效率性；項目事后審計，主要是指建設項目效果審計，是對交付使用的建設項目進行后評估，驗證建設項目是否達到了預期目標。當前應當以建設項目事中審計為重點，大力開展建設項目的經(jīng)濟性和效率性審計。

　　對于項目事前審計，從理論上講，確實是十分重要的審計領域。因為這能從源頭上控制投資方向，從根本上防止因決策失誤而造成投資損失。但是回到現(xiàn)實環(huán)境中來，卻是審計部門和審計人員力不能及、風險極大且無法獲得實際效果的審計。首先，國家審計機關審計的一般都是基礎性和公益性項目，這些項目對老百姓來講是多多益善，至于是否超越了財力的許可，有權(quán)決策的領導部門心里是清楚的，對此審計機關也提不出反對的意見。審計機關即使偶爾審計盈利性項目，也難以對項目前景加以預測。由于經(jīng)濟形勢時冷時熱，一些當時看來過多的項目，幾年后往往變成了急需的項目。因此，要審計人員事先對項目是否可行出具審計意見是相當困難的，也是審計風險極大的。第二，就現(xiàn)實看，政府尚無對項目是否可行進行審計的需求。法律、法規(guī)也未賦予審計部門對項目可行性出具審計意見的權(quán)力。第三，項目前期論證的知識領域很寬，審計部門的專業(yè)技能與完成這樣的任務還有較大差距。但從輔助決策的角度考慮，審計部門對可行性方案的審計也是有運作空間的?？梢詫徲嬛攸c放在驗證和評價以下內(nèi)容上：可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關測算是否準確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請從事可行性研究工作的中介機構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實施了多方案比較論證程序等。通過審計，揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。也就是把審計置于決策咨詢的位置，而不在乎對項目是否可行作出明確的審計意見。這樣定位，既能從項目建設整體效益目標出發(fā)，發(fā)揮審計對建設項目決策的輔助作用，也能避免審計風險，為以后階段的審計爭取主動。

　　對于事后審計，應該肯定，建設項目事后的效果審計，審計標準是明確的，也是審計技能所勝任的，也會取得一定的效果，因為通過審計能夠向領導部門反饋項目成功或失敗的信息。但實際效果是有限的。首先，重大的項目一般都是領導決策建設的，領導對項目建成后的實際效果一般也都有所了解，最多是沒有審計部門知道得具體、詳細而已。也就是說，從向領導傳遞信息的角度看，審計信息并沒有太大的價值。第二，我國國家審計機關實際是政府的內(nèi)審機構(gòu)，在審計項目確定和處理上必然受到政府的制約。在我國尚無明確法律依據(jù)的情況下，要讓政府領導主動安排下屬的審計部門去審計自己決策失誤的建設項目的可能性是不大的。審計機關能夠?qū)徲嫴⒛軌虍a(chǎn)生作用的建設項目一般主要在以下方面：效益較好的項目；前任領導決定的項目；下級政府決定建設的項目；財政轉(zhuǎn)移支付的項目；黨委、人大常委會要求審計的項目等。對此，審計機關在考慮工作重點時應有清醒的認識，而不能超越我國政治體制改革的發(fā)展階段。

　　以事中審計為主，就是以審計經(jīng)濟性、效率性為主。作這樣的審計，不僅見效快，見效明顯，而且具有以點帶面的方法論意義。在打開局面以后，再開展其他領域的效益審計就會有更大的影響力。

　　四、在項目過程中，以影響建設項目效益的環(huán)節(jié)為主

　　在工程前期，工程還處于工程設計、招標、施工合同簽訂階段，跟蹤審計可以充分發(fā)揮在工程量清單審核、招標評議、合同條款把關等方面的作用，將問題提前考慮，提前提醒。

　　在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價變化的主要原因。跟蹤審計的工作重點就在于對監(jiān)理和施工單位提出的設計變更進行經(jīng)濟技術分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購工作，對數(shù)量多、價值高的主要材料，審計人員應用項目投資單位的管理人員現(xiàn)場跟蹤，防止人為調(diào)節(jié)投資成本，弄虛作假，包括參與甲方材料考察，提供材料的市場行情和參考價格；對現(xiàn)場的實際施工情況進行監(jiān)督，對一些隱蔽工程現(xiàn)場及時檢查了解，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施，糾正偏差，對于變更中增加或減少的項目，要查清增減項目的必要性和原因，把基建工程中的踐踏審計同基建進度相結(jié)合，以降低基建審計的風險。

　　在工程后期，跟蹤審計的工作重點在于資料準備的檢查和造價的預備審核，對建設單位的管理進行比較全面的咨詢和建議。

　　五、結(jié)語

　　對項目建設的全過程進行跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新，在其不斷發(fā)展完善的過程中，采取“全面審計，重點突出”的方針，突出不同時期、不同環(huán)境下建設項目跟蹤審計的重點，把握建設過程中的關鍵，將有利于促進項目審計質(zhì)量的提高和建設項目跟蹤審計的發(fā)展。

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