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對(duì)工程項(xiàng)目,尤其是國家級(jí)大型工程項(xiàng)目的審計(jì)是我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,其最終目標(biāo)是確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、降低工程成本、提高投資效益。由于工程項(xiàng)目的建設(shè)周期一般較長,往往要經(jīng)歷從可行性研究到竣工驗(yàn)收及投入運(yùn)營等諸多環(huán)節(jié),因此,審計(jì)機(jī)關(guān)在開展相關(guān)審計(jì)工作時(shí),也應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)的不同階段確定相應(yīng)的審計(jì)要點(diǎn)。以下是筆者的一些體會(huì)。
一、項(xiàng)目可行性研究階段的審計(jì)要點(diǎn)
可行性研究是項(xiàng)目投資前期工作的核心和重點(diǎn),也是項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。一項(xiàng)好的可行性研究,應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)的方案,能使國家以較小的風(fēng)險(xiǎn)、合理的投資,獲取最佳的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。在這一環(huán)節(jié)審計(jì)中,應(yīng)把握好以下要點(diǎn):分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué);調(diào)研內(nèi)容是否全面;調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分;專家意見是否獨(dú)立、客觀,反對(duì)意見是否得到重視;可行性研究報(bào)告是否在客觀的前提下,通過對(duì)項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真全面的調(diào)查和詳細(xì)的測算分析,經(jīng)過多方案的比較論證后提出的;項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性;技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性是否科學(xué);財(cái)務(wù)上是否具備盈利性、合法性;環(huán)境及建設(shè)上是否具備可行性;項(xiàng)目建議書是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原則;擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究,測算分析是否符合實(shí)際情況。
二、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)要點(diǎn)
工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案是整個(gè)項(xiàng)目的藍(lán)圖,事關(guān)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的最終成敗。在對(duì)這一階段的審計(jì)中,審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注以下要點(diǎn):工程建設(shè)理由及條件;工程選址及建設(shè)規(guī)模;工程主要內(nèi)容及投資形式;經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說明;是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要;施工圖的設(shè)計(jì)是否滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件制作的需要,是否滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場施工方面的需要。
三、項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)要點(diǎn)
項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)是項(xiàng)目單位按照《招標(biāo)投標(biāo)法》要求,利用現(xiàn)有建筑市場,全面引進(jìn)競爭機(jī)制,保證工程質(zhì)量,降低投資成本的有效途徑。在對(duì)這一環(huán)節(jié)的審計(jì)中,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:招投標(biāo)程序是否合法,操作是否規(guī)范;投標(biāo)單位的資質(zhì)是否合規(guī),能力是否達(dá)標(biāo);招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法是否公正、公平、科學(xué)、合理。
四、項(xiàng)目建設(shè)合同簽訂階段的審計(jì)要點(diǎn)
建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè),發(fā)包方支付工程價(jià)款,明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù),也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件。在對(duì)合同簽訂環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)把握以下方面:工程建設(shè)是否遵守“先訂合同,后施工”的原則,是否存在無合同施工的現(xiàn)象;合同的訂立是否以立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù),有無超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象;合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn),對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確;是否將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款;合同是否對(duì)工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等方面的規(guī)定,對(duì)承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為,是否明確了相應(yīng)的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等。
五、項(xiàng)目建設(shè)施工階段的審計(jì)要點(diǎn)
建設(shè)階段的審計(jì),實(shí)質(zhì)上是核實(shí)項(xiàng)目成本造價(jià)和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。對(duì)這一階段的審計(jì),應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作:一是材料采購方面,審計(jì)人員應(yīng)檢查項(xiàng)目單位是否根據(jù)要求進(jìn)行市場調(diào)研,以確定材料價(jià)格,排除施工單位故意抬高材料價(jià)格、增加工程造價(jià)的可能;二是設(shè)計(jì)變更方面,審計(jì)人員應(yīng)檢查在建設(shè)單位否嚴(yán)格按施工圖施工并且不突破投標(biāo)報(bào)價(jià),對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更,是否從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制;三是施工組織設(shè)計(jì)方面,應(yīng)審查施工組織設(shè)計(jì)是否從全局出發(fā),抓重點(diǎn)抓難點(diǎn),抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié),確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性和均衡性;四是索賠事項(xiàng)方面,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查索賠事項(xiàng)是否符合合同規(guī)定,索賠金額是否合理,是否存在違法國家法律法規(guī)的情形。
六、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)要點(diǎn)
項(xiàng)目竣工驗(yàn)收是工程建設(shè)全面結(jié)束的重要標(biāo)志,在很大程度上反映出工程建設(shè)的成敗。這一階段審計(jì)的要點(diǎn)是對(duì)完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí),具體包括以下內(nèi)容:工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件,驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行;是否存在因設(shè)計(jì)不合理,導(dǎo)致工程不能發(fā)揮效益的問題;工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題;有無完整的技術(shù)檔案和施工管理資料,是否簽訂了工程保修合同。
七、項(xiàng)目結(jié)算階段的審計(jì)要點(diǎn)
項(xiàng)目結(jié)算環(huán)節(jié)的審計(jì)目標(biāo)是核實(shí)工程造價(jià),避免高估冒算給國家造成經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面:工程量是否按規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行,有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量;材料用量和價(jià)格是否合理,有無應(yīng)調(diào)未調(diào)及定額規(guī)定不應(yīng)調(diào)整而在結(jié)算中又調(diào)整材料的情況;費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否配套,有無低級(jí)高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況;工程預(yù)結(jié)算書計(jì)算結(jié)果是否正確,有無人為錯(cuò)算、多算的情況;深入施工現(xiàn)場,抽查核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙所記錄的尺寸,有無錯(cuò)記工程量的情況。
八、項(xiàng)目運(yùn)營階段的審計(jì)要點(diǎn)
對(duì)項(xiàng)目投入運(yùn)營后的審計(jì),主要是檢查預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。一個(gè)好的項(xiàng)目,有了一定的投入,不一定就能產(chǎn)生好的效益。管理不善、作業(yè)組織不科學(xué),都可能影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。在這一環(huán)節(jié)的審計(jì)中,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作:通過對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際運(yùn)營數(shù)據(jù)的對(duì)比,分析項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到,主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);通過分析評(píng)價(jià)找出未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的原因,找出存在的問題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),采取應(yīng)對(duì)措施,以改善經(jīng)營管理,減少經(jīng)濟(jì)損失;同時(shí),通過及時(shí)有效的信息反饋,為未來的同類工程項(xiàng)目決策提供建議,促進(jìn)工程投資決策更加科學(xué)合理,提高項(xiàng)目決策、管理和建設(shè)的水平。
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