1、竣工結(jié)算審計(jì)的思路

　　審計(jì)人員要找出施工單位上報(bào)的結(jié)算存在的問題，依問題尋找審計(jì)的思路。

　　1.1違反定額規(guī)定，高套、錯套定額或費(fèi)率，多計(jì)工程費(fèi)

　　以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費(fèi)用超概算。對此，審計(jì)人員并沒有簡單地進(jìn)行定性，而是對該施工單位使用的裝飾材料的價格進(jìn)行調(diào)研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實(shí)際采購價格。三是直接到供應(yīng)廠商調(diào)查取證。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)計(jì)圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計(jì)人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費(fèi)用18萬元。此外，在審計(jì)過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費(fèi)套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關(guān)，如果審計(jì)人員審查不嚴(yán)，則可達(dá)到多計(jì)結(jié)算收入的目的。

　　1.2違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量

　　如施工方在計(jì)算建筑工程土方外運(yùn)量時，只按開挖量計(jì)算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項(xiàng)目，在實(shí)際施工過程中由于種種原因該項(xiàng)目取消，但施工方在報(bào)送的造價結(jié)算中并沒有扣減此項(xiàng)未施工項(xiàng)目的工程價款；再如在審計(jì)辦公樓裝修結(jié)算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購置材料計(jì)價。

　　1.3利用“不均衡報(bào)價”的手段，借以調(diào)整合同包干價

　　有些施工單位在投標(biāo)階段就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下埋伏，那就是“不均衡報(bào)價”。施工單位通過對設(shè)計(jì)圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況的分析，預(yù)計(jì)今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動，在總報(bào)價不變的前提下，將工程量可能調(diào)高的項(xiàng)目單價報(bào)得很高，而工程量可能調(diào)減的項(xiàng)目單價則報(bào)得較低。建設(shè)方往往因時間原因難以對所有的報(bào)價一一核對，待到結(jié)算調(diào)整時發(fā)現(xiàn)某些單價異常時，只好按合同價予以調(diào)整。如在某單位審計(jì)中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時，施工方的概算有的項(xiàng)目高于市價3～4倍，有的又低于市價好幾倍，有的則干脆不報(bào)或漏報(bào)。待中標(biāo)后，實(shí)際施工過程中，又以種種借口如漏項(xiàng)、單價小數(shù)點(diǎn)位數(shù)報(bào)錯等要求補(bǔ)簽簽證。

　　1.4混淆設(shè)計(jì)變更和施工方案變更，達(dá)到多計(jì)結(jié)算數(shù)額的目的

　　如工程建設(shè)過程中要挖一個基礎(chǔ)坑，設(shè)計(jì)方案中標(biāo)明基礎(chǔ)坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個坑挖到1米多深的時候，旁邊土總是往下墜落，是不是應(yīng)該在四周加擋土板？”，這時甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預(yù)算。其實(shí)，這是一個具體施工方案變更的案例，不是設(shè)計(jì)方案的變更。作為一個有經(jīng)驗(yàn)的施工方，基礎(chǔ)開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實(shí)施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術(shù)規(guī)范范圍內(nèi)，保證安全、質(zhì)量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項(xiàng)目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實(shí)。

　　2、竣工結(jié)算審計(jì)的具體方法

　　2.1要了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，合理安排審計(jì)組

　　項(xiàng)目審計(jì)開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，特別是了解掌握好與項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計(jì)部門擬派審計(jì)組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。因而，審計(jì)要合理安排審計(jì)組，選好主審。凡是與被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計(jì)人員，一律實(shí)行審計(jì)回避，這是保證審計(jì)客觀公正的前提。

　　2.2要發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計(jì)人員

　　建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計(jì)組時，具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時間長短相適應(yīng)。二是審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實(shí)際，揚(yáng)長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計(jì)人員自身的特點(diǎn)。

　　2.3主審應(yīng)以審查工程造價真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，做到公開透明

　　主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報(bào)的工程造價真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計(jì)算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用（包括現(xiàn)場管理費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測定費(fèi)、計(jì)劃利潤、稅金等）的計(jì)取和材料價格核定為主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，并將審計(jì)結(jié)果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

　　2.4要將跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目審計(jì)全過程

　　在實(shí)際勘查中，審計(jì)組要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目。二是查實(shí)際變更是否與變更鑒證相符。三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，為結(jié)算定價打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場勘查時，建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員均應(yīng)同時參加，審計(jì)人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄，必要時進(jìn)行拍照，跟蹤審計(jì)勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計(jì)人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。

　　2.5要合理確定材料價格

　　竣工結(jié)算中的材料及設(shè)備價格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時市場考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，通過主審、審計(jì)組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終結(jié)算價格。

　　2.6要嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)

　　整個過程中，審計(jì)報(bào)告階段的控制尤為重要。因?yàn)檎w審計(jì)過程及前期全部工作都要通過審計(jì)工作底稿和結(jié)論性文書來體現(xiàn)，最終進(jìn)入檔案。對此，在完善前期各項(xiàng)程序的基礎(chǔ)上，還要嚴(yán)把“審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)”：一是要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級復(fù)核制度。主審要編制審計(jì)工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項(xiàng)目相關(guān)單位公開核對，加蓋公章后，交審計(jì)組長進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前，再對審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。二是審計(jì)組就被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位提出的有異議的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)，對確實(shí)錯誤或偏差的要重新取證。三是審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告復(fù)核后，再提交審計(jì)機(jī)關(guān)。復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清，證據(jù)不充分，應(yīng)通知審計(jì)組予以補(bǔ)充取證。各項(xiàng)底稿和結(jié)論性文書復(fù)審?fù)杲Y(jié)后要經(jīng)復(fù)核人員簽字后反饋給主審，主審再對復(fù)核中存在的問題作重新核實(shí)。復(fù)核是審計(jì)結(jié)果控制的核心，只有加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果控制，才能達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險的目的。