摘要：本文分析了當(dāng)前影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素及表現(xiàn)形式，并著重從“審計(jì)實(shí)施方案制定、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)核”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保審計(jì)質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：規(guī)避 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 提升 審計(jì)質(zhì)量

　　一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及其形成的主要原因

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大

　　經(jīng)營(yíng)的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來(lái)日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問(wèn)題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見(jiàn)的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣

　　如某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)組織干部管理部門考核任用干部的提供依據(jù)；基建工程竣工決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程投資造價(jià)的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的影響越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)其獨(dú)立性是相對(duì)的

　　提出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)既要符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及實(shí)際情況等，由于發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┯械膯挝粌?nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

　　會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大。在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問(wèn)題；內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升審計(jì)質(zhì)量的途徑

　　（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作實(shí)施方案

　　編制審計(jì)工作實(shí)施方案重點(diǎn)是在充分開(kāi)展審前調(diào)查、廣泛積累資料的基礎(chǔ)上，做到責(zé)任明確有的放矢，首先要對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理。經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等情況進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題較多，經(jīng)營(yíng)效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況的測(cè)試，摸清存在的主要問(wèn)題和環(huán)節(jié)，審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說(shuō)“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用。

　?。ǘ徲?jì)實(shí)施一是要精心組織，切實(shí)搞好審計(jì)力量的有效整合

　　審計(jì)組成員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力、團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)能力是審計(jì)質(zhì)量的保證，因此，抓好人力資源的控制，就是要挑選合格的審計(jì)人員和主審，為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在審計(jì)過(guò)程中，第一，要合理利用審計(jì)人力資源，在人員分工時(shí)，盡量發(fā)揮每個(gè)審計(jì)人員的長(zhǎng)處，把最有限的力量用在刀刃上。對(duì)一些難點(diǎn)、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)審計(jì)力量統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)配；實(shí)行審計(jì)力量的最優(yōu)配置，充分發(fā)揮人力資源的整體效能。第二，要堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，突出重點(diǎn)是保證審計(jì)質(zhì)量的根本要求，如果沒(méi)有一定的面，就難以全面理解和掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況、內(nèi)部控制情況，從而缺乏對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，以致影響整體作用的發(fā)揮。第三，要堅(jiān)持依法依規(guī)，實(shí)事求是。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有些問(wèn)題，盡管是合理的，但不一定合法；有些問(wèn)題雖然合法，但又不一定合理。在審計(jì)過(guò)程中要堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，不能生搬硬套法律法規(guī)，對(duì)一些難以定性的問(wèn)題，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門反饋，使審計(jì)工作更加貼近實(shí)際，更好地服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　三、要規(guī)范操作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在實(shí)施審計(jì)中，要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)署頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)日記和工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)

　　審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)日記以書面記錄為工作方式登記，記錄審計(jì)過(guò)程中的相關(guān)事項(xiàng)，搜集審計(jì)報(bào)告所需的相關(guān)資料。審計(jì)工作底稿記錄審計(jì)人員的工作過(guò)程，記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問(wèn)題。審計(jì)底稿是編制審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)書的依據(jù)，審計(jì)日記是檢查審計(jì)人員審計(jì)實(shí)施過(guò)程的工作情況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。因此，審計(jì)實(shí)施過(guò)程應(yīng)實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿兩種文本，前者記錄審計(jì)人員工作過(guò)程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過(guò)情況等等，后者主要記錄審計(jì)成果，包括資金來(lái)源、收入和支出情況、查出的主要問(wèn)題。審計(jì)組要加強(qiáng)審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿的復(fù)核，對(duì)審計(jì)日記和工作底稿不規(guī)范，沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)要求的，要及時(shí)返工、補(bǔ)救，確保審計(jì)質(zhì)量。

　　四、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)

　　首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對(duì)審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對(duì)不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫或補(bǔ)充完善。實(shí)事求是的將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如實(shí)報(bào)告，不隱瞞實(shí)情，更不能少報(bào)、不報(bào)和謊報(bào)，做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿。在反映情況時(shí)，要盡量做到原汁原味，不隨意截留和隱瞞情況，特別是重大案件線索等，也可以一事一報(bào)。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對(duì)所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)報(bào)告的對(duì)象大多是領(lǐng)導(dǎo)，因此，審計(jì)報(bào)告要以非專業(yè)人員看懂讀懂為標(biāo)準(zhǔn)，盡量避免使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)，使之一目了然。同時(shí)，要根據(jù)情況，合理調(diào)整報(bào)告的結(jié)構(gòu)，突出報(bào)告的重點(diǎn)。對(duì)一些違紀(jì)違規(guī)“金額大、影響大”的問(wèn)題要集中反映，增加對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及產(chǎn)生原因的綜合分析，從加強(qiáng)企業(yè)管理的角度，有針對(duì)性地提出加強(qiáng)和改進(jìn)的審計(jì)意見(jiàn)及建議，切實(shí)增強(qiáng)報(bào)告的可讀性、通俗性和效果性。

　　五、必須建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的質(zhì)量檢查和控制

　　應(yīng)建立和完善項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制，審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制等內(nèi)部管理制度，以保證審計(jì)工作的高質(zhì)量。

　?。ㄒ唬┮⒑屯晟啤秲?nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》

　　內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度是強(qiáng)化審計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)的重要保證。復(fù)核由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、專業(yè)管理科和審計(jì)人員進(jìn)行，復(fù)核工作制度內(nèi)容主要包括審計(jì)工作底稿的內(nèi)容是否完整，審計(jì)程序是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，收集的審計(jì)證明材料是否具有客觀性、充分性和合法性，問(wèn)題定性與審計(jì)證據(jù)是否正確，審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否恰當(dāng)，審計(jì)建議是否有利于改善經(jīng)營(yíng)管理等方面。

　?。ǘ┮⒑屯晟啤秲?nèi)部審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》

　　內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)應(yīng)由上一級(jí)審計(jì)主管部門進(jìn)行。質(zhì)量責(zé)任追究可由上一級(jí)審計(jì)主管部門或企業(yè)決策層實(shí)施。督導(dǎo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)工作是否按照審計(jì)目標(biāo)計(jì)劃和審計(jì)方案進(jìn)行，工作過(guò)程及結(jié)果是否有記錄，所有重大問(wèn)題是否已解決或反映在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。質(zhì)量責(zé)任追究制度主要應(yīng)包括審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的主體、范圍以及追究的形式。這項(xiàng)制度主要通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)。

　　六、內(nèi)部審計(jì)必須培養(yǎng)和造就一批政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)審人員隊(duì)伍

　　同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，克服“內(nèi)部審計(jì)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即使產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不負(fù)法律責(zé)任”的想法，充分認(rèn)識(shí)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，在實(shí)際工作中，通過(guò)主觀努力，最大限度地避免產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任損失。要在審計(jì)系統(tǒng)廣泛開(kāi)展學(xué)習(xí)型組織和知識(shí)型員工創(chuàng)建活動(dòng)，在工作中學(xué)習(xí)、在學(xué)習(xí)中成長(zhǎng)，加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)，堅(jiān)持用大慶精神、鐵人精神武裝隊(duì)伍，牢固樹(shù)立嚴(yán)于律己、敢于碰硬的凜然正氣，努力打造成為政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)能力精的職業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

　　七、抓好審計(jì)項(xiàng)目資料整理歸檔

　　總之，審計(jì)工作質(zhì)量提高了，才能防范和降低審計(jì)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量涉及到法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)和方法、審計(jì)人員素質(zhì)等方方面面。因此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量除抓好上述“八個(gè)環(huán)節(jié)”外，還應(yīng)加大人員素質(zhì)的培訓(xùn)力度。有計(jì)劃地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將培訓(xùn)與自學(xué)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)審計(jì)人員更新知識(shí)，開(kāi)闊視野，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，提高業(yè)務(wù)能力，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)中嚴(yán)格按照審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)規(guī)范指導(dǎo)具體的工作，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量制度建設(shè)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，逐步使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制規(guī)范化、制度化，使內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]吳煥亮，尚銳。關(guān)于提高審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)思考《會(huì)計(jì)文苑》2004年第（10）期

　　[2]鄧百靈，李叔全，呂蘭俠。談?wù)勌岣邇?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法和措施《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2005年第（11）期

　　[3]高林。關(guān)于提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平的思考《會(huì)計(jì)文苑》2006年第（12）期