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公司風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)作用之探討

來源: 張慧清 編輯: 2011/10/28 08:45:08  字體:

  摘要:在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨迅猛的今天,風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇并存是每個企業(yè)共同面臨的生存環(huán)境,各國有控股集團(tuán)公司也不例外。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇相伴相生,風(fēng)險(xiǎn)中常有機(jī)遇,機(jī)遇中存在風(fēng)險(xiǎn)。文章將內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的一個子系統(tǒng),探討內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性及其作用。

  關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部審計(jì);作用

  一、公司的風(fēng)險(xiǎn)及管理

  公司的主要風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為以下幾類:

  1.決策風(fēng)險(xiǎn)。決策風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。公司董事會對企業(yè)的決策起著至關(guān)重要的作用,一個有效可行的決策直接關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)。上至國家對企業(yè)的決策,下到企業(yè)內(nèi)部對某一個項(xiàng)目的決策,都會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。

  2.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在企業(yè)整個經(jīng)營運(yùn)作中,無論是市場環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等,處理的合適與否直接關(guān)系到企業(yè)管理中經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小。

  3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度、資金運(yùn)作、成本控制、匯率風(fēng)險(xiǎn)等方面。其中,資金鏈條的斷裂是最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在貨幣風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)金流量的波動直接影響企業(yè)的業(yè)績;信用風(fēng)險(xiǎn),客戶長期拖欠貨款,造成企業(yè)現(xiàn)金被大量擠占;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),缺乏比精通稅法的管理者,在稅收籌劃工作中容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

  其他風(fēng)險(xiǎn)包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個方面的風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)然也包括內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  風(fēng)險(xiǎn)管理因風(fēng)險(xiǎn)而生。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、控制等內(nèi)容,就是要認(rèn)識有哪些風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)程度有多大,如何把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。但是,風(fēng)險(xiǎn)并不等同于危害,有時(shí)甚至可以從風(fēng)險(xiǎn)中獲得機(jī)遇。

  對企業(yè)實(shí)際存在的各種風(fēng)險(xiǎn),國家、上級公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是其中很重要的方面。

  二、內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性

  內(nèi)部審計(jì),已經(jīng)從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì),逐步向以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。在全球化、信息化程度不斷加深的時(shí)代背景下,人才、技術(shù)、資本、商品等要素的流動日益加快,經(jīng)濟(jì)社會中不確定性因素越來越多,因此組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大,影響了組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。面對這樣的環(huán)境,要讓組織增強(qiáng)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而掌握主動權(quán),將風(fēng)險(xiǎn)的影響控制在可接受的范圍內(nèi),就必須強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理?,F(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為許多國際性大公司管理活動的重點(diǎn)。以內(nèi)部控制為主要對象的內(nèi)部審計(jì)也必須對其進(jìn)行審查和評價(jià)。一方面有助于對組織風(fēng)險(xiǎn)管理狀況作出評價(jià)并提出可行建議;另一方面系統(tǒng)反映了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程,對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)起到借鑒作用。

  公司的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的事實(shí),風(fēng)險(xiǎn)管理必然成為應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的必由之路。作為公司管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計(jì)部門,通過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督,應(yīng)該是順理成章的事情,也是義不容辭的責(zé)任。

  風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任就是要對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)督。負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制并使之有效運(yùn)行,按照“全面監(jiān)督,突出重點(diǎn)”的原則,監(jiān)督的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理方面的各項(xiàng)管理制度和工作程序,以及這些管理制度和工作程序的實(shí)際運(yùn)行情況和效果。通過和整個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致,達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的。

  談到責(zé)任,根據(jù)筆者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”,而不是“無限責(zé)任”,這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原則。

  三、內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

  內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是對公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、管理制度及運(yùn)作過程進(jìn)行評價(jià)和有效監(jiān)督,協(xié)助公司改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制措施和管理方法,達(dá)到提高運(yùn)作效率和增加價(jià)值的目的。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)活動,內(nèi)部審計(jì)的對象是經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員既可以對組織整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評價(jià),也可對部門風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評價(jià)。由于組織目標(biāo)層次的多樣性,組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)也包括各個層面的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅針對影響組織整體目標(biāo)、高層目標(biāo)以及戰(zhàn)略遠(yuǎn)景目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行,還必須針對影響各種經(jīng)營目標(biāo)、短期目標(biāo)、部門目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行。組織目標(biāo)是自上而下分解到不同層次去的,低層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是高層目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

  內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),其基本職能理所當(dāng)然應(yīng)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范公司的經(jīng)營行為,使公司自身的經(jīng)濟(jì)活動與國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致,從而實(shí)現(xiàn)自我約束。公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)分析和研究,提出審計(jì)建議,作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見,為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理作出實(shí)實(shí)在在的貢獻(xiàn)。公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的著眼點(diǎn),主要是保護(hù)股東或企業(yè)的利益,維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

  在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)面對日益變化的環(huán)境,經(jīng)常會遇到改制、重組等問題,此時(shí),審計(jì)可以利用對政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的優(yōu)勢,在企業(yè)改制重組等經(jīng)營決策中發(fā)揮參謀作用;內(nèi)審在項(xiàng)目實(shí)施過程中,對查出的問題予以揭示并提出整改建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù);通過對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問題、管理的薄弱環(huán)節(jié)和單位開展的審計(jì)調(diào)查,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息;利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn),發(fā)揮承上啟下的紐帶作用,及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo),發(fā)揮上下之間信息溝通的作用;在對下屬單位實(shí)施審計(jì)過程中,對存在的經(jīng)營和管理方面的問題向下屬單位提出審計(jì)建議。

  四、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)

 ?。ㄒ唬┙⑼晟频墓局卫斫Y(jié)構(gòu),合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,公司法人治理結(jié)構(gòu)也逐步健全完善,內(nèi)部審計(jì)已成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。因此,建立完善的公司治理結(jié)構(gòu),合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營管理理念成熟的表現(xiàn)。健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),必須是一個獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次,可以保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。

 ?。ǘ┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè),提高內(nèi)部審計(jì)工作地位抓緊制定內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)條例,將內(nèi)部審計(jì)制度用法律法規(guī)的形式固定下來,用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次,使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利。只有內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)完善了,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能得到真正的保障。

 ?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)首先,必須對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,才能對企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評價(jià),為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)。其次,要使其有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員必須熟悉會計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識,要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富,業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。

 ?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的增強(qiáng),重在自身的有所作為常言說:“有為”才能“有位”。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須依靠內(nèi)審部門和內(nèi)審人員自身良好的工作成效來爭取、來確立。要“以為爭位”,就應(yīng)當(dāng)做到:一是審計(jì)的務(wù)實(shí)性要強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)要抓住單位或企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),突出審計(jì)重點(diǎn),使內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中起到保駕護(hù)航、鋪路搭橋的作用。二是審計(jì)過程要規(guī)范。要建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序,切實(shí)做到依法審計(jì),按照國家的法規(guī)、企業(yè)的制度要求,按照企業(yè)經(jīng)營管理及領(lǐng)導(dǎo)者的要求開展審計(jì)業(yè)務(wù)。三是審計(jì)結(jié)果實(shí)效性要突出。內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是一種效益審計(jì),能否通過審計(jì)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營發(fā)展,是衡量內(nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)鍵,只有做到這一點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)才能在監(jiān)督和服務(wù)中做到“眼睛明”、“監(jiān)控靈”。

  從事風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作,對審計(jì)人員的素質(zhì)要求是比較高的。解決的方法有兩個,一是審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和提高;二是審計(jì)隊(duì)伍除財(cái)務(wù)人員外,要吸收一些經(jīng)營人員、管理人員、技術(shù)人員等參加。“強(qiáng)身健體”才能勇挑重?fù)?dān),有了高標(biāo)準(zhǔn)、高性能的船舶才能在驚濤駭浪中“游刃有余”,有了高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍,才能為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和國有企業(yè)集團(tuán)公司增加價(jià)值作出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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