近年來，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和模式，逐漸廣泛應(yīng)用于各類審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門合理、有效配置審計(jì)資源，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引入，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，加強(qiáng)自身建設(shè)，更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能也具有深遠(yuǎn)影響。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)策略、審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，將審計(jì)資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注公司高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)目標(biāo)的影響，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)、分析和評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)工作始終；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，也可以應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃，建立與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系相匹配的審計(jì)策略體系。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是一種審計(jì)技術(shù)，它是因?qū)徲?jì)理念的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計(jì)模式、審計(jì)方法的革新。

　　經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)的演變是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因。一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張、價(jià)值鏈的延伸、業(yè)務(wù)種類的增加，以及交易方式的多樣化，都使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜和多變，也使審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。內(nèi)部審計(jì)在有限的審計(jì)資源條件下，繼續(xù)實(shí)施詳細(xì)審計(jì)變得不再現(xiàn)實(shí)。二是企業(yè)按照資本市場(chǎng)要求，或出于提升盈利能力和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的考慮，逐步發(fā)展演變出全面風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。三是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理中的作用逐漸重視、業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信賴程度不斷提高，他們都希望內(nèi)部審計(jì)能夠與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的控制漏洞和舞弊行為。在這種背景下，內(nèi)部審計(jì)為了規(guī)避與日俱增的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和評(píng)估來制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐便成了必然選擇。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)價(jià)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

　　與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比較，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來的是審計(jì)理念和審計(jì)方法的重大轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的測(cè)試評(píng)價(jià)，更將審計(jì)視野擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、公司管治、戰(zhàn)略管理等層面的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)始終秉持合理的職業(yè)審慎，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和分析性復(fù)核程序應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目全過程。

　?。ㄒ唬?qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，擴(kuò)展了審計(jì)范圍，將審計(jì)重心從內(nèi)部控制測(cè)試前移至公司層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將連續(xù)、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再簡(jiǎn)單地直接實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，而是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)策略等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，并將其逐級(jí)分解細(xì)化到具體的業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制活動(dòng)中，由此確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

　?。ǘ└幼⒅胤治鲂猿绦虻倪\(yùn)用。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，多層級(jí)、多線條、多維度的分析性復(fù)核程序?qū)?yīng)用的更為頻繁，對(duì)于任何審計(jì)對(duì)象，都將首先采用分析性復(fù)核措施發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。分析范圍更加廣泛，從對(duì)賬務(wù)報(bào)表等事后數(shù)據(jù)的分析，延伸至對(duì)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理體系、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、全面預(yù)算等風(fēng)險(xiǎn)管理起點(diǎn)的數(shù)據(jù)分析；分析工具更加科學(xué)，通過引入計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，強(qiáng)化了對(duì)文本、數(shù)據(jù)的加工分析能力，也使審計(jì)抽樣結(jié)果更加合理；分析對(duì)象更加多樣，對(duì)所有財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都能運(yùn)用分析性程序。通過分析性程序，可以多角度發(fā)現(xiàn)同一風(fēng)險(xiǎn)事件在不同經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、不同流程環(huán)節(jié)的各種表象，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更為可靠。

　　（三）增強(qiáng)了審計(jì)程序的針對(duì)性，提高了審計(jì)資源的使用效益。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)重要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有了更加直觀和全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量化標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)予采取的控制措施在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中也逐漸清晰，便于針對(duì)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)制定、實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段與審計(jì)程序進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，使審計(jì)資源有的放矢地集中到重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，促進(jìn)其有效分配和利用，提高審計(jì)效率。

　　三、深入實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)I造了機(jī)遇。

　　（一）應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)提出了更高要求，將促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。當(dāng)前企業(yè)積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，更加注重發(fā)展質(zhì)量和效率，也要求內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)水平能夠不斷適應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展變化；但與之相對(duì)應(yīng)的是，內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在管理知識(shí)欠缺、經(jīng)驗(yàn)不足、分析能力不強(qiáng)等問題，難以鍛造敏銳的職業(yè)判斷能力，無法適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用為契機(jī)，加大職業(yè)培訓(xùn)，引進(jìn)公司治理、法律、信息技術(shù)等專業(yè)人才，不斷優(yōu)化審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。努力拓展審計(jì)人員關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)、戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、信息技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等復(fù)合性知識(shí)，培養(yǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)的把握能力，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和分析能力，在紛繁復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)世界中保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和獨(dú)立性，運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分評(píng)估企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境及其所采取控制措施的適當(dāng)性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┐偈箖?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，積極運(yùn)用信息技術(shù)審計(jì)工具，提高審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，收集足夠多的環(huán)境、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、預(yù)算、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便于充分評(píng)估公司層面的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員也需要對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、加工、提煉，但數(shù)據(jù)的收集及其分析，僅憑審計(jì)人員的手工操作是難以實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)建立功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，并且在公司管理信息系統(tǒng)及核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊、或與內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，一是更高效的實(shí)現(xiàn)對(duì)各類數(shù)據(jù)的獲取、歸集、審閱、核對(duì)、分析，二是使審計(jì)抽樣更具有代表性，減少主觀判斷，三是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，有利于實(shí)現(xiàn)事中的風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)警和事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、提示，滿足內(nèi)部審計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的需要。

　　（三）積極推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建立健全，完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，要求內(nèi)部審計(jì)人員首先從了解公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制入手，因此公司內(nèi)部控制體系的健全程度，與內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本都直接相關(guān)。為了盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢職能，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，推動(dòng)公司建立健全內(nèi)部控制制度，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度基礎(chǔ)。同時(shí)，結(jié)合國(guó)家審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定及全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，對(duì)公司現(xiàn)有審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理和優(yōu)化，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體程序和方法，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有章可循。

　　雖然應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷是提高審計(jì)資源利用效率，但由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試深度、廣度的增加，以及人力資源、信息化系統(tǒng)的投入，都將在短時(shí)間內(nèi)帶來審計(jì)成本的大幅增加，這也是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)公司發(fā)展需要而主動(dòng)轉(zhuǎn)型的必經(jīng)階段。固定審計(jì)成本的增加，也會(huì)同步帶來審計(jì)資源的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和整合，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)管理、項(xiàng)目管理及其質(zhì)量控制更加高效。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　四、提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用效果。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的理解，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和把握能力。既要以經(jīng)營(yíng)者的視野來衡量國(guó)家法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)監(jiān)管政策、競(jìng)爭(zhēng)格局等多方面環(huán)境因素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成的外部風(fēng)險(xiǎn)，又要以管理者的視野來審視企業(yè)治理架構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、內(nèi)部控制等要素能否組成良性循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部審計(jì)部門只有充分了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，才能更好的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完整的識(shí)別、分解和量化，從而準(zhǔn)確把握審計(jì)方向和重點(diǎn)。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立動(dòng)態(tài)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。經(jīng)過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查了解，并結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，按照從上到下的方法，梳理企業(yè)核心的管理機(jī)制和業(yè)務(wù)流程，標(biāo)識(shí)每個(gè)核心機(jī)制和流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制措施，明確每個(gè)部門、每位員工在風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)中的職責(zé)；同時(shí)建立常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、收集、分析和評(píng)價(jià)制度，確保內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)不斷得到充實(shí)和完善。

　?。ㄈ┰趦?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中，要注意平衡審計(jì)成本控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，合理有效配置審計(jì)資源。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓就是準(zhǔn)確識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并將審計(jì)資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法，并不意味著審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序的簡(jiǎn)單增加，而是在控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上、根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)資源狀況，對(duì)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序有抓有放，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)采取有針對(duì)性的審計(jì)方法。對(duì)于經(jīng)過評(píng)估認(rèn)為不存在重要風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，可以采取降低樣本量或穿行測(cè)試等方法適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)程序。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)部門應(yīng)循序漸進(jìn)的引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，逐步探索和完善適合本企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。如果忽視本公司經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ)、不切實(shí)際的盲目照搬風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，將為內(nèi)部審計(jì)帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，在傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中辯證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)手段，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析和評(píng)價(jià)中的不足，能夠?qū)崿F(xiàn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本的階段性目標(biāo)。當(dāng)公司管理基礎(chǔ)和審計(jì)資源能夠滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施條件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門可以在更多的審計(jì)項(xiàng)目甚至在審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃、管理中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

　　學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，并將其應(yīng)用于公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管理和項(xiàng)目實(shí)施中，對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、保證審計(jì)質(zhì)量、節(jié)約審計(jì)資源、提高工作效率具有重要意義，對(duì)于提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值、煥發(fā)內(nèi)部審計(jì)生機(jī)與活力也具有深遠(yuǎn)影響。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在審計(jì)工作實(shí)踐中，積極探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，不斷總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，使之在審計(jì)工作中發(fā)揮更大的效能。