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摘要:合理選擇內(nèi)部審計報告的基調(diào)對內(nèi)部審計的溝通很重要。文章分析了目前流行的問題導(dǎo)向說、客觀基調(diào)說、被審計對象合意基調(diào)說等三種理論觀點,認為內(nèi)部審計基于受托責(zé)任,其價值取向是客觀、公正,內(nèi)部審計報告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計報告;基調(diào);客觀性
內(nèi)部審計報告是指內(nèi)部審計人員,根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后,就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是內(nèi)部審計工作成果的反映。審計外勤工作完成后,內(nèi)部審計師應(yīng)該簽發(fā)審計報告,與相關(guān)方面溝通審計結(jié)果,以促進審計目標的實現(xiàn)。在整個內(nèi)部審計工作中,撰寫審計報告、報告審計結(jié)果是最重要的環(huán)節(jié)之一。審計報告是審計工作質(zhì)量的主要標志之一。審計工作成果的大小,質(zhì)量的高低,最終反映在審計報告上。內(nèi)部審計報告的基調(diào)奠定了報告的內(nèi)容導(dǎo)向,直接關(guān)系報告的成敗。內(nèi)部審計報告的基調(diào)屬于語言的形式。語言的形式對于語言的內(nèi)容的重要性早已為語言學(xué)家論述過了。毫無疑問,合理選擇內(nèi)部審計報告的基調(diào),注意審計報告的風(fēng)格,對審計雙方的溝通將是十分重要的。
一、關(guān)于內(nèi)部審計報告基調(diào)選擇問題的理論觀點綜述
有關(guān)內(nèi)部審計報告基調(diào)的觀點大致可以分成三類:第一類是問題導(dǎo)向說。我國著名會計審計學(xué)家王光遠認為,內(nèi)部審計報告本身是問題導(dǎo)向的,挑被審計對象的毛病,將問題披露于眾,審計報告本身無法也不能大談被審計對象的業(yè)績,是披露問題,而不是展現(xiàn)成績。第二類是客觀基調(diào)說。內(nèi)部審計師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負面問題,得出的結(jié)論不一定必然對審計業(yè)務(wù)客戶(被審計單位)不利;如果內(nèi)部審計師就被審計事項得出的結(jié)論既有肯定的,也有否定的,就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計報告中。2009年,IIA發(fā)布的《實務(wù)公告》中指出,“若實際情況與標準吻合,在報告中肯定出色業(yè)績是恰當(dāng)?shù)?rdquo;。也就是說,內(nèi)部審計報告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類是被審計對象合意基調(diào)說。該說法強調(diào)內(nèi)部審計報告要迎合被審計對象管理層的意思,作被審計對象欣賞的審計報告。這一說法要求審計報告以展現(xiàn)成績?yōu)橹鳌猿诌@種說法的人大多是來自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅持這一觀點的理由可能是基于營銷內(nèi)部審計的理論。這一說法的要害是把內(nèi)部審計報告與宣傳工作混為一談。
二、內(nèi)部審計的基本立足點在于客觀監(jiān)督和評價被審計對象的履職情況
委托-代理關(guān)系中,委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況,但由于自身時間、精力或能力所限,無法親自實施監(jiān)督,就必然會求助于獨立的或相對獨立的第三方進行監(jiān)督,這就產(chǎn)生了對審計的需求。王光遠等認為,內(nèi)部審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任,是確保受托責(zé)任履行的一種控制機制。楊時展認為,受托責(zé)任是一切審計工作的出發(fā)點。審計的形式不外乎外部審計和內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是公司內(nèi)部控制的組成部分,又是內(nèi)部控制的確認者。內(nèi)部審計工作可以部分外包,但完全外包內(nèi)部審計的模式的結(jié)果是難以令人滿意的。內(nèi)部審計無論從審計目標、審計依據(jù)、審計程序,還是審計報告都有別于注冊會計師審計或者國家審計。內(nèi)部審計報告與外部審計報告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。
國外,內(nèi)部審計的目標是“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標”,即嚴暉所說面向?qū)徲嬑瘑T會及高級管理層的“能動式”雙軌報告。國內(nèi)的內(nèi)部審計要落后一些。被認為是國內(nèi)最先進的內(nèi)部審計法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》提到,內(nèi)部審計目標是監(jiān)督、評價單位的經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制的真實、合法和有效。這相當(dāng)于嚴暉所說面向?qū)徲嬑瘑T會及高級管理層的“反應(yīng)式”雙軌報告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報告階段,治理層希望內(nèi)部審計監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況,管理層希望內(nèi)部審計監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無論是治理層,還是管理層來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作,都希望通過內(nèi)部審計了解公司各層次職能部門的履職情況,評價內(nèi)部控制,以了解公司運營的真實情況,進行風(fēng)險管理。基于這種合理的假設(shè),內(nèi)部審計需要堅持客觀、公正的價值取向。
三、內(nèi)部審計報告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性
獨立性是審計的靈魂。但是,內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計對象同處于單位的大環(huán)境之中,很難真正的獨立于被審計對象。對于內(nèi)部審計來說,獨立性派生于客觀性。只有做到客觀、公正,才能真正地堅持獨立性。每一位理性的管理者會公平的對待下屬,希望客觀地評價下屬的履職情況,實施有效的激勵和約束。基于內(nèi)部審計工作的價值取向,內(nèi)部審計報告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性。
報告是內(nèi)部審計師獲得管理層完全關(guān)注的一種完美機會;內(nèi)部審計師應(yīng)把內(nèi)部審計報告視同為賣主向企業(yè)的總經(jīng)理展示其產(chǎn)品的一個機會;一次事先準備好、測試好、構(gòu)思好的公開展示,只有客觀性的報告,才能經(jīng)受得起時間與事實的考驗。那些嘩眾取寵,充斥恭維的基調(diào)、不實之詞的審計報告只能蒙騙一時,終究要被事實所推翻的。
參考文獻:
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5、楊時展.楊時展論文集[M].企業(yè)管理出版社,1997.
6、中國內(nèi)部審計協(xié)會.國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2009.
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