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審計作為一門社會科學(xué),隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,發(fā)生了重大變化。雖然到今天,已經(jīng)形成了一套比較完整的科學(xué)體系,但是在審計工作中也出現(xiàn)了不少與形勢不相適應(yīng)的問題,亟待改進(jìn)。
一、我國企業(yè)內(nèi)部審計中存在的主要問題
現(xiàn)在,有些企業(yè)只是因?yàn)橹贫纫蠖O(shè)立了內(nèi)部審計部門,他們并沒有真正地履行審計的職能,隨意抽調(diào)內(nèi)審人員從事與內(nèi)審無關(guān)的工作。甚至對內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員也下達(dá)非審計工作任務(wù)(如生產(chǎn)、銷售企業(yè)下達(dá)銷售任務(wù),金限于課堂教學(xué),還應(yīng)采取學(xué)術(shù)會議、專題研討會、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流等多種形式的教育。
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu),在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此,內(nèi)部審計的獨(dú)立性不如外部審計,在審計過程中,不可避免地受本單位的利益限制。就內(nèi)部審計的實(shí)質(zhì)而言,充其量,內(nèi)部審計只是企業(yè)的管理手段之一,只是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具,是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此,企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時,內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下,作為企業(yè)的內(nèi)審部門,如若服從于領(lǐng)導(dǎo)意志,往往就不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控,不能做出真實(shí)、客觀的評價,聽之任之,從而出具虛假審計報告,這就會埋下巨大的隱患。
我國審計仍然以賬項基礎(chǔ)審計為主,主要審計目的是“查錯防弊”,內(nèi)部審計人員風(fēng)險觀念淡薄,審計風(fēng)險控制因素考慮較少,更談不上用昀新的以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲嫹椒▉矸婪逗突怙L(fēng)險。
如果企業(yè)不注重內(nèi)部審計激勵制度的話會挫傷審計人員的工作熱情和積極性.也難留住和錄用高質(zhì)量有能力的審計人員,并且也會降低內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)審人員,不愿意、不主動與國家審計機(jī)關(guān)和民間審計組織聯(lián)系。不重視與其他企業(yè)內(nèi)審人員的交流,造成對外部信息閉塞,不能及時了解內(nèi)部審計法規(guī)變化情況,不能及時掌握內(nèi)部審計的新技術(shù)、新方法,使內(nèi)部審計工作始終處于較低水平而難以提高。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化,如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,內(nèi)部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中。這就要求審計人員的知識多元化,不僅要能懂財務(wù)和審計知識,而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的,知識面較單一,缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn),使得內(nèi)審從憑證和賬面找問題,難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。
二、完善內(nèi)部審計的建議
國家審計機(jī)關(guān)要通過召開座談會、舉辦講座、進(jìn)行審計工作培訓(xùn)等形式對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行宣傳教育,提高他們對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人也要努力學(xué)習(xí)審計知識和審計新方法,積極主動地抓好內(nèi)部審計工作,充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能作用。
獨(dú)立性是審計工作的重要特征,也是審計的精髓。要做到客觀公正、事實(shí)求是、廉潔奉公、保守秘密,審計機(jī)關(guān)和審計人員必須保持獨(dú)立審計的本質(zhì)屬性。
在市場經(jīng)濟(jì)的體制下,應(yīng)轉(zhuǎn)換國有企業(yè)的經(jīng)營模式,使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的企業(yè)法人實(shí)體和市場競爭主體。必須強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制,開展經(jīng)常性的審計監(jiān)督,客觀上就需要一個地位相對獨(dú)立、超脫的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)?,F(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體,以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任,就必須明確產(chǎn)權(quán)主體,建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制,將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下,代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作,增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨(dú)立性,改變以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象?,F(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度,《公司法》提供了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式,其中,法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容。其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有這樣幾種類型:一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;三是由董事會和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;五是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;六是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式有利有弊,其中以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對來說有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代內(nèi)部審計較為理想的機(jī)構(gòu)模式。
通過建立內(nèi)部審計激勵機(jī)制.對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評價,肯定成績,并進(jìn)行適當(dāng)獎勵,能夠增強(qiáng)審計人員的成就感,有利于激發(fā)審計人員的工作熱情。同時,建立內(nèi)部審計激勵機(jī)制,有利于內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人制定本部門人員需求、人員培訓(xùn)和發(fā)展計劃,也是人員任命和提升的基礎(chǔ)。
企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)主動與國家審計機(jī)關(guān)聯(lián)系,依法接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo),并向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)了解內(nèi)部審計有關(guān)法律法規(guī)變化情況。同時,要經(jīng)常保持與民間審計組織和其他企業(yè)審計部門的協(xié)調(diào)和聯(lián)系,交流內(nèi)部審計技術(shù)和方法。
搞好內(nèi)部審計工作,關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu),建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計和客觀、公正的評價,為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù);其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識:再次,要加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時代,知識的更新周期越來越快,因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作,更新知識,提高應(yīng)變能力和隊伍的總體素質(zhì),使之適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。
我國目前進(jìn)行的內(nèi)部審計大部分是事后財務(wù)審計。現(xiàn)代企業(yè)制度下,隨著企業(yè)模式的變化,內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)和內(nèi)容應(yīng)大幅度增加。不僅要進(jìn)行財務(wù)審計,更要進(jìn)行經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)以及內(nèi)部控制等多方面的審計,使內(nèi)審工作滲透到整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,為企業(yè)的經(jīng)營者提供各方面的有用信息,為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。通過開展經(jīng)營管理審計,可降低企業(yè)生產(chǎn)成本,提高資金使用效率,杜絕生產(chǎn)經(jīng)營過程中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象;通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,明確和監(jiān)督各部門領(lǐng)導(dǎo)人的職、責(zé)、權(quán)、利,可以更好地防止貪污舞弊行為的發(fā)生;通過開展固定資產(chǎn)審計,可促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理,更合理地利用和節(jié)約投資,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高;通過開展內(nèi)部控制制度的審計,可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié),采取措施進(jìn)行改進(jìn)和完善,使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能在內(nèi)部控制的嚴(yán)密制約下進(jìn)行。一般而言,內(nèi)部審計的工作應(yīng)隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷變化而更新,并要處理好各方面的關(guān)系,如內(nèi)審與外審、內(nèi)審與主管領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審與財務(wù)部門的關(guān)系等等。只有抓住審計重點(diǎn),有的放矢,提高工作效率和質(zhì)量,才能收到事半功倍的效果,才能更好地為企業(yè)服務(wù)。
綜上所述,為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,我們應(yīng)該努力健全與完善內(nèi)部審計制度,不斷提高企業(yè)的管理水平,使得企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展與壯大。
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