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摘要:從風(fēng)險管理的角度出發(fā),通過分析內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的地位和作用,圍繞如何實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù),提高內(nèi)部審計在組織中的獨立性,強化其在現(xiàn)代企業(yè)管理中作用展開論述,希望對現(xiàn)代企業(yè)建立完善健全的內(nèi)部審計制度,實施合適的內(nèi)部審計業(yè)務(wù),進而增加企業(yè)價值有所幫助。
1 內(nèi)部審計的定義
IIA內(nèi)部審計標準委員會的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》(《標準》)將內(nèi)部審計定義為:一種獨立、客觀的確認與咨詢活動,旨在增加組織的價值和改善組織的運營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。
2 內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的地位與作用
2、1 內(nèi)部審計的地位
內(nèi)部審計是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要?,F(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離,投資者不再參與日常經(jīng)營管理,為了保障自己的資產(chǎn)安全,所有者必然會間接的參與企業(yè)的管理,如聘用、監(jiān)督、制約、解雇企業(yè)的高層管理者,監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動,參與企業(yè)的重大決策。由于內(nèi)部審計具有其他審計不可比擬的優(yōu)勢,其在公司治理機制中所處的特殊地位能加強企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。內(nèi)部審計師在企業(yè)中的作用包括評價計劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)的整個過程,以確定是否能夠合理的保證組織目標和目的的實現(xiàn)。
2、2 內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計的作用主要包括以下幾個方面:
(1)預(yù)防作用:內(nèi)部審計通過采取規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法,對企業(yè)內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性進行評估,對日常經(jīng)營管理業(yè)務(wù)進行事前審核、事中監(jiān)督、事后反饋,對企業(yè)潛在的風(fēng)險暴露進行充分的評估和報告,在合適的條件下,加強或?qū)嵤┬碌目刂坪捅Pl(wèi)措施,保證企業(yè)的經(jīng)營活動按照預(yù)定的方向發(fā)展,促進目標的實現(xiàn)。
(2)參謀作用:決策的正確與否關(guān)系到企業(yè)目標能否實現(xiàn)。因此,在決策的過程當(dāng)中,需要內(nèi)部審計進行審計監(jiān)督。
(3)監(jiān)督作用:企業(yè)的經(jīng)營活動必須遵守相應(yīng)的法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)政策和程序。審計人員應(yīng)當(dāng)定期評估相關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性。對違法違規(guī)情況進行監(jiān)督檢查和制約,保護企業(yè)資產(chǎn)不受侵犯。如:環(huán)境審計、舞弊調(diào)查等。
(4)風(fēng)險管理:風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)。董事會和審計委員會應(yīng)該在確定組織是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程以及這些程序是否充分有效運作等方面起監(jiān)督作用。通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性,提出改進建議來協(xié)助管理人員和審計委員會工作。
3 實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計過程
實施審計是一個過程,要對一系列活動進行審核,并且要遵循一系列程序。在審計過程期間,可以用到結(jié)構(gòu)化的方法(構(gòu)成審計階段或進程)來保證質(zhì)量,并確保所要求的各項活動都能完成。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程包括:初步調(diào)查、審計方案、外勤工作、報告、監(jiān)控和后續(xù)跟進。
(1)初步調(diào)查。通過初步調(diào)查這第一階段,熟悉有關(guān)情況。調(diào)查活動包括走訪有關(guān)機構(gòu)和經(jīng)營部門,開展審計詢問,以及實施分析性復(fù)核,指定審計范圍和審計目標,識別并收集針對被審計領(lǐng)域的潛在風(fēng)險和暴露、其目的和標準。在這個階段可以采用的工具包括:個人觀察、實地檢查設(shè)備、審核憑單、流程圖、穿行測試和分析性復(fù)合等。
(2)審計方案。在審計的第二個階段,要制定完成審計目標的審計程序。審計程序描述需要審核的有關(guān)活動以及需要檢查的交易事項。審計方案的制定就是要文本記錄審計計劃。
(3)外勤工作。審計過程的第三階段是執(zhí)行審計程序,就是外勤工作。外勤工作即檢查有關(guān)記錄,評價相關(guān)信息。其任務(wù)包括:在環(huán)境允許的情況下追加或更改審計程序、運用審計方案完成審計目標,并創(chuàng)建工作底稿來記錄審計工作。在此階段要測試控制的效果并評價控制的適當(dāng)性。
(4)報告。在審計的第四個階段,要以口頭和書面提交清楚、專業(yè)的意見向被審計單位溝通審計結(jié)果。同時要舉辦離場會議,同被審計單位復(fù)合審計報告。
(5)監(jiān)控和后續(xù)跟進。審計過程的最后一個階段就是監(jiān)控和后續(xù)跟進。不論選擇何種審計類型,每次審計都應(yīng)當(dāng)包括一個強有力的基礎(chǔ),用于監(jiān)控后續(xù)跟進措施、監(jiān)控活動狀況,以及確定對有關(guān)建議采取相關(guān)措施的結(jié)果。內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)確保后續(xù)跟進以往發(fā)現(xiàn)的審計發(fā)現(xiàn)和建議,從而確定是否采取了糾正措施,并達到了預(yù)期的結(jié)果。如果監(jiān)控和后續(xù)跟進揭示出針對主要建議的措施沒有進展,就應(yīng)當(dāng)立即考慮追加措施。后續(xù)跟進應(yīng)當(dāng)被提升到組織管理的更高級別,以便立即采取行動。在實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果之前,要求對此持續(xù)關(guān)注。
4 對加強內(nèi)部審計作用的建議
4、1 從組織上加強內(nèi)部審計組織的獨立性
在董事會下設(shè)立審計委員會,由其負責(zé)內(nèi)部審計主管(CAO)的任命、解聘。CAO應(yīng)取得董事會的支持,請求委員會每年審核并批準內(nèi)部審計章程。CAO應(yīng)向有足夠權(quán)限的人員負責(zé)。促進獨立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍、對業(yè)務(wù)溝通的恰當(dāng)考慮以及對業(yè)務(wù)建議的適當(dāng)活動。同時,明確內(nèi)部審計的報告關(guān)系。職能層面上,CAO應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會、董事會和其他相關(guān)主管部門報告,行政管理層面上,則應(yīng)向CEO報告。CAO應(yīng)與董事會或其他適當(dāng)?shù)墓苤撇块T直接溝通,保證其獨立性。
4、2 內(nèi)部審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎
CAO和每位內(nèi)部審計師都有責(zé)任保證開展審計業(yè)務(wù)所必須的專業(yè)水平。CAO應(yīng)保證分配參加審計工作的全體人員都掌握圓滿完成任務(wù)所需的知識、技能和其他能力。內(nèi)部審計師應(yīng)該擁有必需的知識、技能和其他能力,應(yīng)該遵守專業(yè)行為標準。CAO應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部審計外部專家的幫助,對內(nèi)部審計不夠?qū)I(yè)的領(lǐng)域給予支持或補充。內(nèi)部審計師應(yīng)該通過繼續(xù)職業(yè)發(fā)展增加知識、提高技能、加強其他能力。他們應(yīng)該不斷了解內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展。
4、3 建立并堅持開展質(zhì)量評價與改進程序
CAO應(yīng)建立并堅持開展質(zhì)量評價與改進程序,該程序應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計活動的所有方面并能持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部審計的效果,包括定期的內(nèi)部、外部質(zhì)量評價和持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計活動應(yīng)當(dāng)采用一個監(jiān)控、評估質(zhì)量程序整體效用的流程。該流程應(yīng)該包括內(nèi)部與外部評估。評估應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計活動的質(zhì)量作出結(jié)論,并就適當(dāng)?shù)母倪M提出建議。所有質(zhì)量評估和改進工作應(yīng)當(dāng)包括對資源、技術(shù)、過程和程序的適當(dāng)、及時調(diào)整。為了保證責(zé)任性和透明度,首席審計執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)與不同的利益相關(guān)方分享外部和內(nèi)部質(zhì)量程序評估結(jié)果,例如高級管理層、董事會和外部審計師。
參考文獻
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