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備考信息
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)作為獨立的法人主體,在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大變化,其管理模式也與傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分,其內(nèi)在功能也隨之增強,傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復核為手段對經(jīng)濟活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要,現(xiàn)代管理還需要內(nèi)審人員積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策,對單位的決策、計劃、方案的可行性,內(nèi)部控制制度的健全性、有效性,經(jīng)濟活動的效益性進行評價,這些都是現(xiàn)代內(nèi)部審計作為管理工具所延伸出來的職能。內(nèi)部審計的職能是隨著經(jīng)濟發(fā)展及客觀環(huán)境的變化而發(fā)展變化。目前內(nèi)審界對內(nèi)部審計職能的觀點主要有兩種:一種是“單一職能論”,另一種是“多職能論”。持“單一職能論”者認為,無論是何種審計,它們只有一項職能,即經(jīng)濟監(jiān)督;持“多職能論”者認為,內(nèi)審除監(jiān)督這一基本職能外,還具有其他多種職能。筆者認為內(nèi)審除了監(jiān)督這一基本職能外,還具有管理、鑒證、評價、建設等幾項職能。
第一,內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能。主要是指通過內(nèi)部審計,監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進行;監(jiān)察和督促有關經(jīng)濟責任者忠實地履行經(jīng)濟責任,同時借以揭露違法違紀違規(guī)、稽查損失浪費,查明錯誤弊端,判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟責任等。內(nèi)審工作的核心是通過審核檢查,查明被審計事項的真相,然后對照一定的標準,做出被審計單位經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效的結(jié)論。內(nèi)部審計主要是針對集團下屬各經(jīng)營單位(或者各利潤中心)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,內(nèi)審人員代表的是集團的利益,內(nèi)審工作就是要在合法的前提下,最大程度的維護集團的利益。通過內(nèi)部審計,能有效威懾被審計單位的違反內(nèi)部規(guī)定的行為,維護集團的利益。
第二,內(nèi)部審計的管理職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)的發(fā)展,內(nèi)部審計原來單單作為查錯糾錯、檢查復核的職能已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要,更重要的是通過對大量的個體審計,一方面找出問題的規(guī)律性,從機制上、制度上分析原因,提出完善的意見和建議,服務宏觀決策;另一方面針對每個單位存在的問題,分析原因,提出改進意見,服務微觀管理。它既是企業(yè)經(jīng)濟運行的監(jiān)督部門,還是各級經(jīng)營單位的參謀助手,逐漸延伸作為管理的一種工具,成為企業(yè)管理不可或缺的組成部分。在每次內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的審計報告中,都要對被審計單位的經(jīng)營情況、財務狀況作詳細的分析,將每期的經(jīng)營結(jié)果及財務數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)進行對比。看起來似乎與各經(jīng)營單位財務部門的財務分析有重復之嫌。經(jīng)營單位財務部門自己的財務分析也是財務管理的一種工具,但實際上由于內(nèi)審人員與下屬單位財務人員站位的不同,其分析的結(jié)果也是不同的。下屬單位的財務分析中在談及經(jīng)營成果下降的原因時,多會從外部環(huán)境中需求開脫,會認為是經(jīng)濟環(huán)境造成業(yè)務量下降或其他等等因素造成,有兩個原因:一是為了免責;二是由于身在其中,本身并沒有找到內(nèi)部管理的真正缺陷。而內(nèi)審人員除了分析外部環(huán)境,更著重挖出內(nèi)部控制中執(zhí)行不力的地方。
第三,內(nèi)部審計的鑒證職能。審計的經(jīng)濟鑒證職能,是指審計機構和審計人員對被審計單位會計報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證,確定其財務狀況和經(jīng)營成果是否真實、公允、合法、合規(guī),并出具書面證明,以便為審計的授權人或委托人提供確切的信息,并取信于社會公眾的一種職能。內(nèi)審的這一職能與外部審計基本上沒有區(qū)別,只是外部審計多為向外部信息使用者提供鑒證,而內(nèi)部審計是向內(nèi)部信息使用者提供鑒證。內(nèi)審的鑒證職能,包括鑒定和證明兩個方面。集團對下屬單位的經(jīng)濟效益審計,對各經(jīng)營單位負責人的離任審計,都具有這一職能特性,這種職能比較容易理解,在此不作詳解。
第四,內(nèi)部審計的評價職能。內(nèi)審的評價職能應該是服務職能的一種,包括經(jīng)營成果評價、財務管理評價、項目評價(評審)等,在資本市場日趨發(fā)達的今天,內(nèi)審的項目評價職能尤顯重要,特別是在很多投資型的集團企業(yè)中,審計機構又是項目評價中心,這其實體現(xiàn)了內(nèi)部審計事前審計的功能。
第五,內(nèi)部審計的建設職能。內(nèi)部審計的建設職能仍然屬于服務型職能,包括幫助被審企業(yè)建設流程、改造流程、建設內(nèi)控制度等。內(nèi)審的建設職能是從外部審計的建設職能逐漸轉(zhuǎn)移過來的,在二十世紀中后期,隨著企業(yè)管理和市場競爭的需要,咨詢業(yè)務迅猛發(fā)展,在很多知名的中介審計機構(例如普華永道、安達信等)的業(yè)務中占據(jù)越來越大的比重,而這些中介機構的咨詢業(yè)務實際上就形成了審計的建設職能,從傳統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性的審計,到后來的全面業(yè)務流程審計及改造,提出合理的管理建議書等。但中介機構在為各企業(yè)進行流程改造及內(nèi)控制度的建設時,也遇到了一些阻礙,因為一些企業(yè)的業(yè)務流程復雜,需要較完善的內(nèi)控,中介人員即使要詳細全面了解都要花費大量時間,同時需要與企業(yè)各級人員進行大量的溝通,因此往往企業(yè)花費高額的費用聘請中介機構,卻并未帶來理想的效果。而隨著一些大型企業(yè)集團逐步完善內(nèi)部審計機構的設置,不斷充實內(nèi)部審計人員隊伍,體會到了內(nèi)部審計給企業(yè)帶來的管理上的幫助,同時由于內(nèi)部審計人員屬于企業(yè)的專職人員,具有了解整個企業(yè)的具體情況,有足夠的時間,與同事容易溝通等優(yōu)點,這些企業(yè)改聘請中介機構為委托內(nèi)部審計機構對企業(yè)進行流程建設、改造及內(nèi)控制度建設,這樣,內(nèi)部審計的建設職能也就逐步發(fā)展起來。
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