簡(jiǎn)介：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,在我國(guó)付諸實(shí)施無(wú)疑是審計(jì)史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文就現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的緣由、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展歷程、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的新問(wèn)題 、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)采取的對(duì)策等談?wù)勛约旱臏\見(jiàn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種嶄新的審計(jì)模式，已經(jīng)在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家中得到充分的重視，并率先在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中得以實(shí)施。在我國(guó)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步了解和熟悉的階段，相比而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為關(guān)注一些，有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，已經(jīng)嘗試著對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用。從整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段，但可以肯定地說(shuō)，在不遠(yuǎn)的將來(lái)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已是必然。國(guó)外職業(yè)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的探索，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從宏觀(guān)上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了較好的思路，但本身還存在著缺陷，尤其是國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗和舞弊事件的爆發(fā)，暴露出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的缺陷。但并不能全盤(pán)否定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)執(zhí)業(yè)界的地位，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)外審計(jì)人員不斷吸收目前已有的探究成果，不斷克服已存在的缺陷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行完善，相信在不久的將來(lái)會(huì)有更加完美的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型出現(xiàn)。

　　一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的緣由

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的緣由可以歸納為以下幾點(diǎn)：

　　1. 日益增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)的直接原因。風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)中其實(shí)是一直存在的，在以揭錯(cuò)查弊為審計(jì)目標(biāo)的第一階段，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，審計(jì)人員通過(guò)詳細(xì)審查，基本能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的需要，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的職責(zé)也沒(méi)有明確規(guī)定，當(dāng)時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的可能性并不大，沒(méi)有對(duì)審計(jì)界構(gòu)成威脅，審計(jì)人員本身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還只是朦朧階段。進(jìn)入以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允為主的第二階段，審計(jì)人員迫于外部的壓力被動(dòng)的接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事實(shí)，并一直利用審計(jì)工作和會(huì)計(jì)帳目處理的局限性進(jìn)行辯解。一開(kāi)始出于明哲保身的目的，采取過(guò)硬的立場(chǎng)來(lái)推卸審計(jì)人員的揭錯(cuò)查弊的責(zé)任，在社會(huì)公眾的壓力下，審計(jì)界愿意承擔(dān)部分責(zé)任。1974年，AICPA成立了獨(dú)立的“審計(jì)人員職責(zé)委員會(huì)”，該委員會(huì)提出的建議以及1977年發(fā)表的地16、17號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則均將揭錯(cuò)查弊揭露非法行為納入審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)范圍，但對(duì)這種責(zé)任的認(rèn)識(shí)還是未予完全的肯定。到了20世紀(jì)80年代，審計(jì)人員與社會(huì)公眾對(duì)此項(xiàng)責(zé)任的認(rèn)識(shí)分歧很大，面對(duì)外部的強(qiáng)大壓力和復(fù)雜環(huán)境的變化，AICPA審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1988年發(fā)布了9個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，其中第53、54號(hào)分別取代了以前的第16、17號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，分別闡述了審計(jì)人員揭露和報(bào)告客戶(hù)舞弊和差錯(cuò)的責(zé)任和揭露非法行為的責(zé)任。這表明審計(jì)職業(yè)界充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)公眾的需求以及自身發(fā)展所要解決的矛盾，那就是要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到社會(huì)可接受的水平，滿(mǎn)足社會(huì)公眾的信息需求。若不積極履行職責(zé)，就將面臨重大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)C(jī)職業(yè)的生存。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，重視產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)重要環(huán)節(jié)，明確高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。

　　2.傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)在缺陷是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因。眾多的實(shí)際訴訟案件表明，著眼于內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的制度導(dǎo)向存在著固有的局限性：一方面，即使是設(shè)計(jì)最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效；內(nèi)部控制是針對(duì)過(guò)去的大量交易而設(shè)立的，它可能因環(huán)境改變而控制效果下降，無(wú)法自動(dòng)地針對(duì)未來(lái)作出防范；更重要的則是，內(nèi)部控制制度可能因員工的串通舞弊而形同虛設(shè)，特別是由于內(nèi)部人控制它無(wú)法制約最高管理層的行為，他們可以很輕松地超越控制的限制。此時(shí)，檢查內(nèi)部控制制度往往無(wú)法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。另一方面，現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)的顯著特征是抽樣審計(jì)，抽樣審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于傳統(tǒng)審計(jì)方法只關(guān)注控制的薄弱環(huán)節(jié)，而不從數(shù)量角度研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的審計(jì)環(huán)境。所以，一旦企業(yè)的內(nèi)部控制失去可依賴(lài)性，這種審計(jì)模式實(shí)質(zhì)已不能存在。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最顯著特點(diǎn)：他將客戶(hù)置于一個(gè)行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金、生產(chǎn)技術(shù)，從各個(gè)方面研究環(huán)境對(duì)審計(jì)影響，內(nèi)部控制系統(tǒng)只是其中的一個(gè)方面而已。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在研究?jī)?nèi)部控制的同時(shí)他還研究由于控制的缺陷所產(chǎn)生的控制風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)此進(jìn)行評(píng)估，是一種內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)觀(guān)。

　　3.審計(jì)界自身生存和發(fā)展的需要是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生內(nèi)在原因 。伴隨經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，公眾對(duì)審計(jì)界的期望值不斷提高。一旦被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗，遭受損失的一方必然想方設(shè)法彌補(bǔ)損失，將審計(jì)人員作為第三責(zé)任人要求連帶賠償?，F(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展都是建立在客戶(hù)的要求為中心的基礎(chǔ)上，一旦這樣的要求得不到滿(mǎn)足，將會(huì)使審計(jì)的職業(yè)環(huán)境惡化，審計(jì)業(yè)的生存面臨威脅。審計(jì)職業(yè)界只有積極主動(dòng)的尋求解決彌補(bǔ)這種差距的途徑才是明智之舉。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)在于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，確定高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，從而使重大的差錯(cuò)和舞弊可以揭露出來(lái)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，為了生存和發(fā)展，審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須努力降低成本。而審計(jì)成本的高低關(guān)鍵決定于審計(jì)方法，審計(jì)人員就不得不積極尋求效率更高的審計(jì)方法，按照最小成本支出的原則確定形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)所需的審計(jì)程序，即保持必要的效果的同時(shí)，努力提高審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既能保持審計(jì)效果又能使審計(jì)效率較高。

　　二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展歷程

　　1.賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法，主要功能在于查錯(cuò)防弊，其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成，驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯，至20世紀(jì)初，這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位，而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

　　2.制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)主或企業(yè)管理層勢(shì)必改變“事必躬親”的管理方式，建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來(lái)。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，這種審計(jì)模式，是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí)，這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析，還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱耍贫葘?dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生，主要源自美國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。其顯著的特點(diǎn)是：它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試，而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果（即符合性測(cè)試）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴(lài)對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。

　　三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用現(xiàn)狀和新問(wèn)題

　　1.缺乏完善法律環(huán)境新問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定還比較抽象空洞，不具備可操作性，此外，民事賠償制度也不夠完善，這就導(dǎo)致目前我國(guó)證券市場(chǎng)上的投資者無(wú)法起訴因不依法進(jìn)行審計(jì)或出具虛假報(bào)告而致使投資者遭受損失的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任幾乎為零，其違法違規(guī)成本可以忽略不計(jì)，導(dǎo)致違法違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)較小。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)，如果法律風(fēng)險(xiǎn)低。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了應(yīng)用的約束作用，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)對(duì)審計(jì)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，審計(jì)質(zhì)量將會(huì)受到較大的影響，最終違背了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷。

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本和經(jīng)濟(jì)效益新問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所總是要講求成本和效益的，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施新的審計(jì)模式的前提。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過(guò)渡到收費(fèi)的同步增加。為了能在基本上不提高收費(fèi)的條件下實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，西方各國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時(shí)間的減少，以縮小審計(jì)成本，使審計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)效益能達(dá)到適當(dāng)?shù)钠胶狻Ｆ渥蠲黠@的舉措便是，在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中執(zhí)行分析性測(cè)試只是作為常規(guī)程序的輔助手段，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下則至少是和交易測(cè)試和報(bào)表余額具體測(cè)試并重或是更主要的手段，而且決定著余額測(cè)試程序的簡(jiǎn)繁程度。分析性測(cè)試最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象，從而為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，而不是也不可能要求?duì)所有報(bào)表項(xiàng)目余額都必須按常規(guī)審計(jì)程序“走一遍”。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的差距新問(wèn)題。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段運(yùn)用分析性測(cè)試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)的手段，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的素質(zhì)，要運(yùn)用分析性測(cè)試程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)構(gòu)建模型。按照國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，為了使其運(yùn)用分析性測(cè)試程序具有合理和可驗(yàn)證性，大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計(jì)的廣泛運(yùn)用為前提的，在要求依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算出可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，應(yīng)具有相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)證據(jù)。在我國(guó)，目前還有相當(dāng)多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這必然妨礙到分析性程序成為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要手段。

　　4.審計(jì)程序軟件開(kāi)發(fā)新問(wèn)題。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的有利條件是大量審計(jì)程序軟件的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用。西方各國(guó)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)和核對(duì)，這就大大地加快了審計(jì)速度，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。在我國(guó)不僅不具備這樣的設(shè)備條件，同時(shí)我國(guó)大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少這方面的知識(shí)和技能預(yù)備，因此，在現(xiàn)階段立即推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，只能是一種良好的愿望。

　　四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾點(diǎn)建議和對(duì)策

　　正因?yàn)槲覈?guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的上述新問(wèn)題，我們應(yīng)以務(wù)實(shí)的態(tài)度，立足于我國(guó)現(xiàn)行的狀況，即把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本觀(guān)念融合到制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)中去，也就是說(shuō)，在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則仍應(yīng)主要以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為基礎(chǔ)，吸取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本觀(guān)念和一些重要的方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（乃至賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式）之間，并不存在天然的鴻溝，尤其是把防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)貫穿于審計(jì)全過(guò)程的主導(dǎo)思想，正是當(dāng)前非凡需要大力提倡和宣傳的。對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的新問(wèn)題，我們也應(yīng)采取以下策略。

　　1.不斷改善法律環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境是否成熟，一個(gè)成熟的法律環(huán)境不僅可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用，還可以起到監(jiān)督作用。縱觀(guān)我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是一個(gè)相對(duì)寬松的環(huán)境，這樣。很多審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)性就不夠強(qiáng)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推行的一大阻力。因此必須采取有數(shù)措施完善我國(guó)法律環(huán)境，在相關(guān)法律中明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任追究具有可操作性。同時(shí)，在行業(yè)監(jiān)管方面，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位，賦予其全權(quán)自律管理的權(quán)力。這可以有效地理順各個(gè)利益群體的關(guān)系，維護(hù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本身的獨(dú)立性、權(quán)威性和效率。

　　2.處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問(wèn)題。從理論上說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴(lài)于外部審計(jì)證據(jù)，而搜集外部證據(jù)又沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的、固定的途徑，使得搜集外部證據(jù)的成本較大，有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試所降低的成本而使得總成本增加。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中，成本的增加很難通過(guò)審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。

　　3.促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是智能型職業(yè)，執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)或提供咨詢(xún)服務(wù)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性極強(qiáng)?？陀^(guān)上要求從業(yè)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，因而要確保其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員具有更高的分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力。為了適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn)，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展。應(yīng)重視法律、電子商務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、工商管理等專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人才的多元化需求打下基礎(chǔ)。

　　4.加強(qiáng)審計(jì)程序軟件的引進(jìn)和開(kāi)發(fā)。我們應(yīng)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)程序軟件，這不僅可以減少審計(jì)成本，而且可以大大提高審計(jì)效率。在引進(jìn)國(guó)外審計(jì)程序軟件的同時(shí)，我們應(yīng)開(kāi)發(fā)適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的軟件，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠更好地推行。最后，我們應(yīng)探究和改革政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式、思路和檢查方法，提高司法部門(mén)對(duì)辦理企業(yè)管理層通過(guò)會(huì)計(jì)造假、進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)的推廣。

　　5.建立共享的行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)會(huì)同政府有關(guān)部門(mén)，建立各種級(jí)別的資料庫(kù)，收集各個(gè)行業(yè)的資料，并且將各個(gè)行業(yè)所獲得的信息及時(shí)在網(wǎng)上公布，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、各級(jí)政府以及各個(gè)協(xié)會(huì)之間的聯(lián)網(wǎng)，以解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集數(shù)據(jù)能力方面的限制，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)師事務(wù)有效判斷被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立功能龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，建立客戶(hù)檔案，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所需要的各方面的知識(shí)以及有關(guān)被審計(jì)單位的各種資料進(jìn)行整理和歸納，并及時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持，以滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面的需要。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]王詠梅，吳建友，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展及運(yùn)用研究，審計(jì)研究，2005.6

　　[2]劉佳。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)初探。財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版），2006.4.

　　[3]許莉，透視現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)研究，2005.5

　　[4]王朝元，林琳，審計(jì)模式的比較與選擇，會(huì)計(jì)之友，2006 .3

　　[5] 蔡春《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論》中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社 2006.6