隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和科技的發(fā)展，世界已進入信息網(wǎng)絡(luò)時代。探索信息化條件下的審計工作模式是審計機關(guān)面臨的新任務(wù)和新課題。近年來，武漢市審計機關(guān)針對大型項目多、信息化程度高，傳統(tǒng)的審計理念和組織方式已無法適應(yīng)審計管理要求的情況，積極探索信息化條件下大型項目審計組織管理的方法和手段，以市、區(qū)兩級審計網(wǎng)絡(luò)為載體，以O(shè)A和AO為支撐，充分運用審計信息技術(shù)和手段，對審計項目進行統(tǒng)一組織和管理，實現(xiàn)在同一項目、同一時間、不同的區(qū)域、不同審計人員資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同，組織管理整體聯(lián)動，取得了初步成效。為此筆者對信息化條件下實施大型審計項目工作模式談點個人認識。

　　一、信息化條件下實施大型審計項目產(chǎn)生的動因

　　首先，隨著計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，在我國各行各業(yè)計算機技術(shù)的運用也越來越廣泛。信息傳輸數(shù)字化，信息交流全球化，信息技術(shù)應(yīng)用普及化，使審計工作遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。審計信息化不僅僅是審計技術(shù)方法問題，同時還將對整個審計工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)帶來重大影響，它是從根本上改變審計工作面貌的深刻革命。但在現(xiàn)階段，我國審計工作的信息化建設(shè)還不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，信息化建設(shè)有著廣闊的發(fā)展空間。同時，我們還面臨著審計隊伍素質(zhì)不適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的要求，審計質(zhì)量和水平與國外比還存在較大差距，在向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型時期還須有新的觀念和方法上的突破。近年來，隨著會計電算化的普及，我們武漢市的許多被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)常常以大型化、超容量的形式出現(xiàn)，特別是像金融、電信、電力等行業(yè)的數(shù)據(jù)存儲一般都是以大型服務(wù)器和Oracle、sybase、informix數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的，審計針對的是數(shù)據(jù)而不是賬套、報表，審計數(shù)據(jù)的導(dǎo)入需要扎實過硬的計算機技術(shù)作支撐。在這樣一個新的歷史時期，要求我們每個審計干部要與時俱進，全面發(fā)展，掌握先進技術(shù)并與先進技術(shù)相協(xié)調(diào)，通過審計信息化不斷提高審計質(zhì)量和管理水平，促進審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

　　其次，隨著信息高科技的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在被審計單位的廣泛運用，越來越使信息的處理和傳遞突破了時空的界限，電子商務(wù)不僅提供了集信息流、物流和資金流于一體的商務(wù)交易模式，而且處處體現(xiàn)出其快捷、方便、高效率、高效益的顯著特征，同時也帶來了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和運作方式的變革。審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的中堅力量，將直接受到其監(jiān)督對象財務(wù)和業(yè)務(wù)管理模式的影響，企業(yè)采用了新的電子商務(wù)模式，產(chǎn)生了新的運作機制，勢必需要產(chǎn)生一種新的監(jiān)督機制來維護和保障市場的正常運作，體現(xiàn)其公平性，這一歷史重任必將推動著審計進行創(chuàng)新，從而為信息化條件下實施大型審計項目模式的產(chǎn)生和發(fā)展提供了驅(qū)動力。

　　再次，由于審計與會計的血緣性，使它的發(fā)展受到會計制度和實務(wù)創(chuàng)新的影響。隨著被審計單位局域網(wǎng)的建立和完善，會計的無紙化，電子化進程不斷加快特別是諸如網(wǎng)絡(luò)財務(wù)、網(wǎng)上遠程會計等新概念的提出。進一步要求與之適應(yīng)的網(wǎng)上監(jiān)督機制的建立，這在一定程度上推動著信息化條件下實施大型審計項目的產(chǎn)生和發(fā)展。

　　鑒于上述不同的原因，我們有理由相信，信息化條件下實施大型審計項目模式的產(chǎn)生和發(fā)展符合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的需要，但不能只停留在理論研究上，需要從實踐層面對其具體操作程序進行探索，這才更具有現(xiàn)實意義。

　　二、信息化條件下實施大型審計項目模式的概念

　　信息化條件下實施大型審計項目模式這一全新概念的推出，必將成為當(dāng)前審計工作中最為創(chuàng)新的管理運作理念，那么，什么是“信息化條件下實施大型審計項目模式”呢？它與傳統(tǒng)審計有何區(qū)別呢？它將如何有效地實施呢？這一連串的問題都將影響對信息化條件下實施大型審計項目模式概念的界定。應(yīng)該說當(dāng)前對信息化條件下實施大型審計項目模式還處于探索階段，對其也沒有一個統(tǒng)一的定義。就筆者近年來的審計工作實踐而言，信息化條件下實施大型審計項目模式應(yīng)該是以“一個中心、兩條通道、一個平臺、三個依托”為框架的大型項目組織管理體系。即以O(shè)A、AO交互為載體，構(gòu)建一個大型項目統(tǒng)一指揮中心，統(tǒng)一下達項目執(zhí)行的各項指令，實現(xiàn)對大型項目審計的統(tǒng)一指揮和調(diào)度；以互聯(lián)網(wǎng)和審計專網(wǎng)為載體，形成日常事務(wù)性信息和重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩條通道，實現(xiàn)各審計組之間的信息溝通和數(shù)據(jù)傳遞；以AO系統(tǒng)為支撐，建立一個數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)對大型項目數(shù)據(jù)的集中式處理，其中，通過利用AO聯(lián)機版對數(shù)據(jù)進行切割轉(zhuǎn)換，通過建立數(shù)據(jù)庫及開發(fā)應(yīng)用相應(yīng)軟件，實現(xiàn)對大數(shù)據(jù)的匯總和分析。

　　信息化條件下實施大型審計項目的數(shù)據(jù)傳導(dǎo)模式

　　三、信息化條件下實施大型審計項目模式的架構(gòu)設(shè)想

　　信息化條件下實施大型審計項目模式與傳統(tǒng)審計模式比較有四個顯著特點：審計對象是系統(tǒng)內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)；改變了審計的核心方法；需要創(chuàng)建大量的新型審計技術(shù)和方法；需要重塑審計程序和審計管理模式。一些審計機關(guān)近年來也對這種新型審計模式進行了實踐和總結(jié)，比如審計署南京特派辦開發(fā)的審計項目管理軟件，其提出的“集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實現(xiàn)全程、全員、全方位、自動、遠程、同步的審計項目管理和質(zhì)量控制”，以實現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進度。整合資源；記錄軌跡，落實責(zé)任；強化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計指導(dǎo)；提供平臺，方法調(diào)用”的目的。這一思路可以認為初步具備了對大型審計項目整個過程進行信息化管理的理念。以下筆者僅對信息化條件下實施大型審計項目中部分問題作討論。

　　（一）信息化條件下實施大型審計項目的環(huán)境假設(shè)。

　　現(xiàn)在的內(nèi)外環(huán)境還不能完全滿足信息化條件下實施大型審計項目的要求，但有些條件是應(yīng)當(dāng)具備的。比如有針對性的法律和制度保障；審計作業(yè)流程的標準化體系；成熟的計算機技術(shù)平臺和技術(shù)開發(fā)環(huán)境；具備信息化意識的審計人員；人力資源保障；暢通的網(wǎng)絡(luò)和成熟的通訊技術(shù)；開放的、充足的信息源及其共享機制；以信息流動為核心的、多向的復(fù)合溝通體系；技術(shù)性量化為主的考核和激勵制度；有效的理念、方法和創(chuàng)新機制等。

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　　傳統(tǒng)審計項目管理多是以人的行為結(jié)果出發(fā)的，是事后的、靜態(tài)的被動式管理。在信息化條件下實施大型審計項目模式中，管理是以對信息流的控制為核心的，通過對信息在各個工作環(huán)節(jié)的產(chǎn)生、判斷、篩選、糾正的控制，適時的、系統(tǒng)的協(xié)調(diào)應(yīng)用各種審計項目要素，實現(xiàn)項目信息價值的最大化。

　?。ㄈ┬畔⒒瘲l件下實施大型審計項目的條件約束。

　　一個大型審計項目實施信息化管理涉及的約束性要素至少包括：審計范圍（ Scope ）、審計時間（ Time ）、審計成本（ Cost ） 和審計質(zhì)量（ Quality ）。最理想的情況就是“多、快、好、省”。“多”指工作范圍大，“快”指時間短，“好”指質(zhì)量高，“省”指成本低。信息化管理方式下，審計的過程即信息的獲取和處理過程很大程度上并不或者很少受審計時間長短的影響。審計信息的開放性、共享性，審計程序的智能性，審計時間的適時性都決定了審計人員參與審計時間的長短，并不會改變審計在成本、質(zhì)量和范圍上的一致性。

　　（四）信息面前人人平等。

　　信息化條件下實施大型審計項目模式可以實現(xiàn)審計信息的“共產(chǎn)主義”。一是應(yīng)有盡有，二是按需分配。其意義在于徹底打破各種影響信息交流和共享的壁壘，以及“信息孤島”帶來的信息不對稱的問題。

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　　信息化條件下實施大型審計項目把傳統(tǒng)的管理功能和要素與先進的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有機地集成為一體，這個體系是建立方針和目標并實現(xiàn)這些目標的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的一組要素、組織機構(gòu)、管理、程序過程和資源。它比多個孤立的管理體系更能有效達到依據(jù)方針所制定的目標。信息化條件下實施大型審計項目管理體系建立是一個綜合性工程，它要求管理職權(quán)的統(tǒng)一、領(lǐng)導(dǎo)作用的發(fā)揮和全員參與、資源的充分配置，尤其各方面技術(shù)力量的相對集中等。

　　（六）審計程序和方法的創(chuàng)新。

　　信息化條件下實施大型審計項目是建立在高度信息化、自動化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化的基礎(chǔ)上的新模式，審計程序的重構(gòu)和審計方法的創(chuàng)新必須加以探討。在作業(yè)程序、作業(yè)方法等方面與傳統(tǒng)方式相比均有區(qū)別。一是作業(yè)流程中數(shù)據(jù)共享環(huán)境將逐漸成為審計作業(yè)流程中不可或缺的部分；二是系統(tǒng)備份使被審單位會計信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內(nèi)部勾稽關(guān)系在被審單位外部得到了重建，以獲得有效的審計證據(jù)；三是電子函證；四是實時審計。

　　（七）審計信息資源庫。

　　審計署目前正在實施的金審工程，提出以成熟的電子計算機和信息技術(shù)為主要手段，建成一個覆蓋審計系統(tǒng)各部門的應(yīng)用系統(tǒng)，實現(xiàn)機關(guān)辦公現(xiàn)代化、信息資源化、傳輸網(wǎng)絡(luò)化和決策科學(xué)化，提高辦公效率提高管理水平。其基礎(chǔ)一是審計機關(guān)內(nèi)部的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；二是審計機關(guān)部門之間的信息共享和實時通信；三是審計機關(guān)與被審計單位等之間的信息交互。其核心在于建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的信息管理和共享。金審工程實施為審計信息管理模式的轉(zhuǎn)變提供了一個優(yōu)秀的平臺，而信息化條件下實施大型審計項目的中心就是基于信息資源平臺的信息流動。

　　社會信息化模式的確立，是一種思維方式和行為模式的徹底變革。通過近年來的審計實踐，與傳統(tǒng)賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計相比，推行信息化條件下實施大型審計項目模式，使全市審計機關(guān)的項目組織管理發(fā)生了深刻變革，實現(xiàn)了四大轉(zhuǎn)變：一是審計組織管理方式由“松散型”向“集中型”轉(zhuǎn)變，解決了過去各自為戰(zhàn)的狀況，實現(xiàn)了對各審計組審計全過程的統(tǒng)一指揮。二是審計質(zhì)量控制由“事后監(jiān)督”向“全程監(jiān)控”轉(zhuǎn)變，審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和項目組長可隨時查看審計人員現(xiàn)場審計工作情況，可對審計人員撰寫的審計日記、工作底稿等資料進行實時監(jiān)控。三是信息資源管理由“單點分散獨享”向“全面幅射共享”轉(zhuǎn)變，通過審計專網(wǎng)，實現(xiàn)上下溝通、及時交流工作經(jīng)驗、隨時解答政策和疑問。四是審計干部對計算機的應(yīng)用由“被動應(yīng)用”向“主動適應(yīng)”轉(zhuǎn)變，審計人員主動要求參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高計算機審計技術(shù)和能力。這一管理方式的運用，較好地解決了審計執(zhí)法偏強與信息反饋偏弱不對稱的問題，提高了審計工作質(zhì)量和水平。