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什么是審計(jì)質(zhì)量?狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)結(jié)論與真實(shí)情況的吻合程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的吻合程度及滿足需要的情況。
一、如何評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低
如何評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量?通常有四種觀點(diǎn):一是結(jié)果導(dǎo)向,即注重審計(jì)的成果,以審計(jì)成果的大小來(lái)判定審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣;二是程序?qū)?,即注重審?jì)程序的規(guī)范,以審計(jì)程序的規(guī)范程度來(lái)判定審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣;三是結(jié)果程序的導(dǎo)向,即重視結(jié)果和程序,但結(jié)果更重于程序的導(dǎo)向;四是先程序后結(jié)果導(dǎo)向,即重視程序更重于結(jié)果的導(dǎo)向。
因?yàn)樵u(píng)定審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)不同,各地如何評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量做法不一,有的注重審計(jì)檔案的規(guī)范,有的注重查出的問(wèn)題特別是違紀(jì)資金的大小,有的注重報(bào)告被批轉(zhuǎn)批示的情況,有的注重查出重大案件的情況,有的地方甚至在優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選時(shí)設(shè)置門(mén)檻,優(yōu)秀項(xiàng)目必須查出問(wèn)題金額5 000萬(wàn)元以上或1億元以上等等。
我認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量高低不等于查出違紀(jì)資金的多少,畢竟地域不同,項(xiàng)目不同,被審單位不同,各地發(fā)展程度和階段不同,審計(jì)的結(jié)果和成果也必然有很大差異。評(píng)判一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量高低主要把握兩個(gè)方面。一是審計(jì)項(xiàng)目必須依法依規(guī),符合審計(jì)6號(hào)令等審計(jì)準(zhǔn)則,程序規(guī)范,這是每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)達(dá)到的基本要求,這個(gè)要求不受地域、不受發(fā)展階段的影響;二是審計(jì)結(jié)果必須符合和滿足公眾的期望,審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)抓住群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題,既要揭示問(wèn)題,更要促進(jìn)解決問(wèn)題,糾正錯(cuò)誤,為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn),為維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)秩序做出貢獻(xiàn)。這是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追求的最高目標(biāo)。
二、景德鎮(zhèn)市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的狀況
近兩年來(lái),景德鎮(zhèn)市審計(jì)局高度重視審計(jì)質(zhì)量的控制和提高,強(qiáng)化了三級(jí)復(fù)核制度、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)制度、審計(jì)回訪制度、審計(jì)廉政反饋卡制度、重點(diǎn)項(xiàng)目跟蹤管理制度和審計(jì)綜合考評(píng)制度等六項(xiàng)制度,使審計(jì)質(zhì)量水平大幅度提高,沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)復(fù)議及訴訟糾紛情況,省廳法規(guī)處對(duì)我局審計(jì)檔案檢查后給予高度評(píng)價(jià),景德鎮(zhèn)市審計(jì)局不僅獲得全省審計(jì)系統(tǒng)依法行政先進(jìn)單位,而且還在2007~2008年度全省審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)中,我市一個(gè)項(xiàng)目獲全省考評(píng)第三名、二等獎(jiǎng),另一個(gè)項(xiàng)目獲優(yōu)秀審計(jì)獎(jiǎng),實(shí)現(xiàn)了景德鎮(zhèn)市審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量一個(gè)大跨越。我局審計(jì)成果也不斷擴(kuò)大,22篇審計(jì)報(bào)告被上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批示批轉(zhuǎn),近兩年投資審計(jì)核減工程造價(jià)1.31億元,財(cái)政審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和企業(yè)、金融審計(jì)都受到各方好評(píng)。
但總的來(lái)看,特別是與先進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)相比,與上級(jí)要求相比,景德鎮(zhèn)市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量還存在不小的差距,還存在審計(jì)方法簡(jiǎn)單、審計(jì)手段落后、審計(jì)處理執(zhí)行難等問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)依然面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量還任重道遠(yuǎn)。
三、抓住審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié),把好“每個(gè)關(guān)口”,實(shí)施全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量控制
一是抓住項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié),把好項(xiàng)目立項(xiàng)質(zhì)量關(guān)。審計(jì)立項(xiàng)時(shí)要抓住重點(diǎn),要圍繞發(fā)展大局和中心工作來(lái)安排項(xiàng)目。既要抓住地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題,抓住影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題,又要兼顧一般部門(mén)單位,提高審計(jì)覆蓋面,不留下審計(jì)盲區(qū)。
二是抓住項(xiàng)目審前調(diào)查環(huán)節(jié),把好審前調(diào)查關(guān)。通過(guò)細(xì)致的審前調(diào)查,找準(zhǔn)審計(jì)的主攻方向和突破口,找準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn),找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。
三是抓住審計(jì)方案的制定和審批環(huán)節(jié),把好審計(jì)方案關(guān)。要在審計(jì)前調(diào)查的基礎(chǔ)上制定好審計(jì)方案,并經(jīng)過(guò)必要的討論和審批程序,使審計(jì)方案有針對(duì)性、重點(diǎn)要明確、核心要具體。
四是抓住現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié),把好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)關(guān)?,F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)的核心環(huán)節(jié),堅(jiān)持深究細(xì)查,既抓住重點(diǎn),又不放過(guò)“蛛絲馬跡”。現(xiàn)在許多違法違規(guī)問(wèn)題具有很強(qiáng)的隱蔽性,從我局審過(guò)的項(xiàng)目來(lái)看,許多問(wèn)題的發(fā)現(xiàn),特別是一些“賬外賬”、“小金庫(kù)”的發(fā)現(xiàn)都不是從賬目中看出來(lái)的,而是從賬外的“蛛絲馬跡”追查找到的。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)和主要負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)是否結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行把關(guān)。
五是抓住審計(jì)報(bào)告的擬定和審批環(huán)節(jié),把好審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)。審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿是重要文件,被審單位十分重視,審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)其嚴(yán)格把關(guān)。
六是抓住審計(jì)處理、處罰環(huán)節(jié),把好依法處理關(guān)。通過(guò)召開(kāi)有法規(guī)科負(fù)責(zé)人及復(fù)核人員等參加的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì),對(duì)問(wèn)題準(zhǔn)確定性,準(zhǔn)確套用法律、法規(guī),并做出妥善的處理、處罰。
七是抓住審計(jì)回訪和督促整改環(huán)節(jié),把好審計(jì)整改關(guān)。發(fā)出審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定,并非審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束,審計(jì)組應(yīng)通過(guò)回訪,督促被審單位整改,并將整改情況、整改取得的成果一并進(jìn)入審計(jì)項(xiàng)目檔案,審計(jì)檔案檢查評(píng)比時(shí)應(yīng)把審計(jì)整改和整改成果作為重點(diǎn)。
八是抓住審計(jì)成果運(yùn)用環(huán)節(jié),把好審計(jì)成果綜合運(yùn)用關(guān)。要充分用好審計(jì)成果,并綜合運(yùn)用,根據(jù)報(bào)告中的情況及時(shí)上報(bào),年終還要注意對(duì)同類報(bào)告或報(bào)告中的同類問(wèn)題進(jìn)行綜合分析。對(duì)體制性、普遍性的問(wèn)題提出對(duì)策建議,從體制上、機(jī)制上解決此類問(wèn)題。
四、提高素質(zhì),強(qiáng)化管理,實(shí)行全員審計(jì)質(zhì)量控制
審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì),這是搞好審計(jì)的基本前提。要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命線的理念,強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)全員質(zhì)量控制的理念,審計(jì)機(jī)關(guān)每個(gè)人的工作都構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量,人人都要為審計(jì)質(zhì)量把關(guān),這一點(diǎn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員都可理解,但實(shí)際上審計(jì)法規(guī)復(fù)核人員、審計(jì)監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務(wù)人員的工作實(shí)際也直接或間接形成審計(jì)質(zhì)量。
實(shí)施全員審計(jì)質(zhì)量控制,要抓住四個(gè)重點(diǎn)。
一是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之日應(yīng)對(duì)被審單位銀行和現(xiàn)金存款進(jìn)行盤(pán)庫(kù),特別是基層單位,資金量大的單位和財(cái)務(wù)管理存在漏洞和薄弱環(huán)節(jié)單位尤其要做好此項(xiàng)工作。
二是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施中,針對(duì)現(xiàn)在財(cái)務(wù)違法違規(guī)現(xiàn)象越來(lái)越隱蔽和團(tuán)體共同違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象增多的情況,要注意從財(cái)務(wù)資料之外了解和掌握情況,發(fā)現(xiàn)“蛛絲馬跡”。
三是法規(guī)復(fù)核人員要注重審查審計(jì)組是否嚴(yán)格按審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)?審計(jì)報(bào)告及評(píng)價(jià)對(duì)問(wèn)題的描述是否與工作底稿相符?審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否全面反映了?對(duì)被審事項(xiàng)總體評(píng)價(jià)是否如實(shí)?審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性處理是否準(zhǔn)確無(wú)誤等等?
四是要建立和強(qiáng)化審計(jì)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)有不少案例,審計(jì)時(shí)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,過(guò)后被其他審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組甚至紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)查出問(wèn)題,相應(yīng)對(duì)原審計(jì)組人員應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任。
五、創(chuàng)新審計(jì)理念和方法,推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提高
?。ㄒ唬┐罅ν菩蠥O輔助審計(jì)。在我局機(jī)關(guān)全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和AO管理,實(shí)行審計(jì)檔案無(wú)手寫(xiě)。尤其是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量很大的財(cái)政、社保、金融單位、大型企業(yè)、及自來(lái)水、醫(yī)院等收費(fèi)單位,實(shí)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)錄,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可極大提高審計(jì)工作效率,減少審計(jì)過(guò)錯(cuò),提高審計(jì)質(zhì)量。
?。ǘ┓e極采用“兩個(gè)測(cè)試”等新的審計(jì)方法。在審計(jì)工作中,積極采用“風(fēng)險(xiǎn)性測(cè)試”和“實(shí)質(zhì)性測(cè)試”等新的審計(jì)方法,選準(zhǔn)、選好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),以提高審計(jì)工作效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ┐罅ν七M(jìn)績(jī)效審計(jì)。近年來(lái),財(cái)政部門(mén)積極推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付、會(huì)計(jì)委派等制度后,財(cái)會(huì)方面違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象減少,今后應(yīng)重點(diǎn)對(duì)部門(mén)、單位和投資項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。
?。ㄋ模┩菩兴瓦_(dá)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和電子財(cái)務(wù)資料轉(zhuǎn)錄審計(jì),可提高工作效率,節(jié)約審計(jì)成本,減少被審單位接待。
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