【內(nèi)容摘要】經(jīng)濟責任審計是為了加強對領導干部的管理和監(jiān)督，正確評價其任職期間經(jīng)濟責任履行情況，保障國有資產(chǎn)保值、增值而實行的一項監(jiān)督管理制度，具有時間跨長、涉及業(yè)務范圍廣，政策性強等特點。經(jīng)濟責任審計比一般的財務收支審計和專項審計等審計風險更高。本文中筆者根據(jù)自己在經(jīng)濟責任審計中積累的經(jīng)驗和認識，從理論研究入手，分析了經(jīng)濟責任審計風險的成因，探討了防范經(jīng)濟責任審計風險的措施。

　　關鍵詞：經(jīng)濟責任,審計,風險,防范

　　經(jīng)濟責任審計是通過對領導干部任職期間所負責的財政、財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計，借以評價領導干部執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟職責和廉潔勤政狀況，從而為組織人事部門考核任用干部提供依據(jù)。經(jīng)濟責任審計的結果涉及被審計人及單位各方面的利益，在一定意義上已成為眾所矚目的焦點。一方面社會對審計的依賴性越來越強，期望值越來越高，可容許的誤差越來越?。涣硪环矫?，如果審計結果不能正確反映客觀事實，不僅會影響決策部門的決策，而且會造成國有資產(chǎn)流失，甚至出現(xiàn)間接包庇違法違紀者，反過來也有可能誤傷被審計人，從而喪失審計公信力。這充分說明審計人員做出全面、準確、合理的評價意見的難度也在隨之加大，增加了引發(fā)審計風險的可能性。

　　一、 經(jīng)濟責任審計風險的成因

　　經(jīng)濟責任審計風險是指對領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，審計人員通過對其所在企業(yè)或單位的財政、財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性方面審計后，發(fā)表了不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢︻I導干部履行經(jīng)濟責任做出了錯誤評價。嚴重的可能導致行政復議和訴訟案件的發(fā)生。具體來講，經(jīng)濟責任審計風險一般由客觀和主觀的原因造成：

　　（一）客觀因素

　　1、從被審計單位的各種管理因素分析，審計風險受被審計單位的管理水平、財務狀況、管理人員素質(zhì)、管理機構的可信賴程度等各種因素的影響。被審計單位的管理水平，尤其是內(nèi)部控制狀況是影響審計風險的直接因素。管理水平低，內(nèi)部控制薄弱，使產(chǎn)生差錯和舞弊的可能性大，審計風險就比較大。另外被審計單位經(jīng)營水平和財務狀況對審計風險的影響也非常大。我們知道，審計主要是通過會計資料等相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無疑會對審計結果造成影響，更何況有些違法違紀問題不一定在會計資料上明顯反映，審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。

　　2、經(jīng)濟責任審計是把對“事”的監(jiān)督與對“人”的監(jiān)督有機地結合起來，因而其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大，針對的問題尖銳，涵蓋了財政財務收支審計、財經(jīng)法紀審計、專項審計、經(jīng)濟效益審計等多種審計形式，這些不僅加大了審計人員責任，也使審計風險大大增加。

　　3、經(jīng)濟責任審計往往面臨時間跨度大、任務重、時間緊、力量有限、需在有限時間條件下完成審計任務等實際情況，客觀上必然影響審計的深度和質(zhì)量。經(jīng)濟責任審計工作的安排，是由上級的指令或組織人事部門委托臨時決定的，具有突發(fā)性和實效性，常與審計工作計劃“撞車”，形成審計力量和任務的矛盾。同時，由于被審計人任職期限較長，期間國家經(jīng)濟政策、市場環(huán)境、財務制度等均會發(fā)生變化，有的接任時就沒有清“家底”，失察的可能性也隨之增大，由此在評價上發(fā)生偏差的概率也相應增加，這些都加大了審計的工作量和難度。再加上時間要求緊，往往是指令委托一下來就要抓緊進點，很難有足夠的時間去做審前調(diào)查、細化審計方案等，審前準備不充分，審計之中又搶時間趕進度，實質(zhì)性測試范圍往往達不到質(zhì)量要求，倉促應戰(zhàn)中很難保證審計質(zhì)量。因此，時效性越強的項目，帶來的審計風險越高。

　　4、目前經(jīng)濟責任審計往往是事后監(jiān)督，特別是離任經(jīng)濟責任審計更有可能“先離任后審計”，使審計失去了時效性。審計時間上的滯后導致審計結論的滯后，滯后的審計結果對于組織人事部門來講失去其應有的作用和價值，形成的損失職責不清，無法追究。這樣審計結果的價值同樣也制約了審計監(jiān)督職能效果發(fā)揮，更會影響審計的權威性。

　　5、經(jīng)濟責任界定難度大，不易量化，缺乏統(tǒng)一的評價標準和辦法。在經(jīng)濟責任審計中需要界定現(xiàn)任責任與前任責任、主管責任和直接責任、集體責任和個人責任、主觀責任和客觀責任、錯誤和舞弊責任等。責任的不明加大了審計風險。開展經(jīng)濟責任審計的一個前提條件，是領導人必須有事先預定的、明確的經(jīng)濟責任。若沒有明確的職責與目標也就不能確認其應負的責任。在經(jīng)濟責任審計中往往還會涉及到一些不可量化的非經(jīng)濟責任的內(nèi)容，如領導水平、管理能力等，審計人員只能根據(jù)短時間內(nèi)的審計調(diào)查作出自己的判斷。

　?。ǘ┲饔^因素

　　1、經(jīng)濟責任審計要圍繞企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益以及有關經(jīng)濟活動事項進行真實、合法、效益審計，分清領導干部應當負有的主管責任和直接責任。這就要求審計人員既要查清被審計單位資產(chǎn)、負債、損益的真實性又要查清由于領導干部決策失誤導致國有資產(chǎn)損失浪費情況；既要檢查被審計單位資產(chǎn)、負債、損益形成的合法性又要核查領導干部個人對財務制度和財經(jīng)紀律執(zhí)行情況；既要對審計中查出的問題進行處理又要界定領導干部所應當負的直接責任或是主管責任。與其它常規(guī)審計相比，對審計人員的業(yè)務素質(zhì)、政治素質(zhì)及職業(yè)道德水平提出了更高的要求，尤其是擔任審計組長或主審的，應具有相當?shù)暮暧^經(jīng)濟知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達能力，綜合分析能力等。但審計人員的業(yè)務水平與承擔任務存在矛盾。審計人員業(yè)務素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響了審計質(zhì)量的提高，加大了審計風險。

　　2、經(jīng)濟責任審計不同于一般的審計項目，審計對象不僅涉及到單位，而且還涉及到單位的領導干部個人。由于被審計人員是較高層次的領導干部，多為單位的“一把手”，審計評價將作為組織人事部門使用干部的參考依據(jù)之一，甚至影響到干部的任用或升遷問題，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯或者失誤，一般會引起復議和訴訟，因此存在較大的審計風險。另一方面審計過程中，可能會遇到各種人為因素的干擾。面對種種壓力，審計人員可能會產(chǎn)生畏難情緒，將經(jīng)濟責任審計混同于一般的財政財務收支審計，審計評價就事論事，泛泛而論，還有因工作的嚴謹性、細致性或延伸不到位，對被審計單位對外提供擔保、存在正在訴訟中的未決經(jīng)濟案件等可能造成的或有損失，應承擔的或有責任沒有披露，或揭示不到位均會影響審計結果的準確性，引發(fā)審計風險。

　　二、經(jīng)濟責任審計風險的防范

　　經(jīng)濟責任審計存在風險是固有的，不以人的意志為轉移。但是通過主觀努力，采取必要的防范措施，還是有可能將風險控制在允許的范圍以內(nèi)。如何加強審計質(zhì)量控制從而防范審計風險，是我們必須面對的重大課題。

　　（一）改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟責任審計管理體制

　　任期經(jīng)濟責任審計的主體是國家審計機關及其工作人員。但是，由于任期經(jīng)濟責任審計是接受黨地方政府或組織部門的指令和授權進行的審計活動，因此，現(xiàn)行的審計管理體制與任期經(jīng)濟責任審計的要求還很不適應。建議在各級黨委組織部門或紀檢監(jiān)察部門設置專門的干部任期經(jīng)濟責任審計機構，作為國家各級審計機關的派出機構，行政上接受黨委組織部門或紀檢監(jiān)察部門的直接領導，實行專職的任期經(jīng)濟責任審計，審計成果分別向各級黨委組織部門或紀檢監(jiān)察部門報告并負責，同時抄報國家各級審計機關備案的管理體制。為了保證任期經(jīng)濟責任審計經(jīng)費需要，建議對領導干部任期經(jīng)濟責任審計實行特別預算經(jīng)費申請撥款和管理制度。

　?。ǘ┲贫ńy(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準

　　制定統(tǒng)一的行之有效的經(jīng)濟責任審計評價標準和操作辦法，經(jīng)濟責任審計的目的主要是查明被審計者應負的經(jīng)濟責任，評價是經(jīng)濟責任審計的關鍵。有必要盡快出臺全國統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計規(guī)范性文件，以統(tǒng)一規(guī)范對經(jīng)濟責任審計的評價。

　　（三）建立雙向承諾的法律責任制度

　　由被審計對象和審計組組長分別對自己提供資料的真實性、完整性、審計質(zhì)量、以書面形式做出承諾，并明確出現(xiàn)案例所承擔的法律責任。這種制度一方面可促使審計對象提供真實完整的會計及相關資料，一旦出現(xiàn)審計對象隱瞞真實情況的現(xiàn)象，則責任自負，有利于規(guī)避審計風險。另一方面，可增強審計成員的質(zhì)量意識和責任感，促使其提高審計質(zhì)量。對出具虛假承諾的單位和個人以及不認真履行審計職責的審計人員追究法律責任，從而減少審計風險。

　?。ㄋ模└鞑块T通力合作，建立部門聯(lián)系制度

　　建立部門聯(lián)系制度，及時溝通、互遞信息，共同界定領導干部經(jīng)濟責任審計部門在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、人事、紀檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計單位財務管理的情況與組織部門掌握的領導干部考核情況有機結合，為審深審透提供線索。組織部門有責任提供領導班子和被審計單位的有關情況，使審計有一定目標。在確定審計計劃，選擇審計對象時，應與審計機關共同分析研究，確定審計重點，以解決干部考核中群眾舉報或反映問題的疑點。當審計查證嚴重違反財經(jīng)法紀的問題，需界定領導干部經(jīng)濟責任時，應由審計部門會同組織部門召開專門會議進行分析研究，共同確定領導干部應承擔的經(jīng)濟責任。按要求經(jīng)濟責任審計的組織實施具有聯(lián)動性，控制審計風險，保證審計質(zhì)量是有關部門通力合作的結果，不是審計部門一家的事。當審計風險的預防與控制超出了審計部門能力時，應實事求是地按風險因素的來源渠道區(qū)分責任，使集中的審計風險轉移化解。

　?。ㄎ澹┙⒔?jīng)濟責任審計檔案數(shù)據(jù)庫

　　運用計算機技術，建立經(jīng)濟責任審計檔案數(shù)據(jù)庫。對于已經(jīng)審計，屬于組織部門管理的黨政領導干部，審計部門可分別填寫各人任期內(nèi)各項經(jīng)濟目標的完成情況，經(jīng)費收支、財務管理、財務決策等職責的履行情況及歷年查出的違紀違規(guī)問題一覽表，并輸入計算機，建立審計對象情況數(shù)據(jù)庫，待領導干部任期將滿或即將調(diào)整時，對檔案進行整理，就可以及時做出審計報告。這樣既省時間又能延續(xù)掌握任職干部的經(jīng)濟責任履行情況，并且可以根據(jù)需要，將經(jīng)濟責任審計檔案轉交給上一級部門或地方審計部門，便于審計監(jiān)督的連續(xù)開展。而且，當被審計的領導干部對審計決定持有不同意見并提出審計行政復議時，經(jīng)濟責任審計檔案也可以為上一級審計機關進行行政復議提供維持或解除原審計決定的依據(jù)。另外，還應該看到，通過建立領導干部任期經(jīng)濟責任審計檔案數(shù)據(jù)庫，可以對某位領導干部長期履行經(jīng)濟責任情況有一個比較完整的反映，可以全面了解前后審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及問題和建議的整改落實情況，并確定本次審計的重點。從而避免離任審計中突擊性較強，不能加強事中控制，只能提供一次性審計報告的弊端。

　　( 六）提高職業(yè)道德水平，加強審計隊伍建設

　　抓好審計干部隊伍建設，不斷提高審計隊伍的綜合素質(zhì)提高審計人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，是確保經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的根本。實踐證明審計質(zhì)量與審計人員素質(zhì)有著必然的聯(lián)系，即審計人員的素質(zhì)影響著審計的質(zhì)量，這是毋庸置疑的。根據(jù)經(jīng)濟責任審計的特殊性，不僅要求審計人員具有較強的政策水平、扎實的專業(yè)基礎知識、組織分析能力和良好的職業(yè)道德，而且更要加強后續(xù)教育，不斷更新知識，使之成為一專多能的復合性人才，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計需要。

　?。ㄆ撸┙徲嬍д`追究制度

　　建立審計失誤追究制度為加強審計人員對經(jīng)濟責任審計的責任意識，建立審計失誤追究制度，對在審計工作中出現(xiàn)失誤，造成審計結果不真實，視故意和無意、情節(jié)、涉及內(nèi)容、造成后果等情況，追究責任人的責任。

　　總之，經(jīng)濟責任審計范圍在不斷擴展，審計的要求也在不斷提高，如何有效防范審計風險已成為審計部門研究的重要課題。我們應加強經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量管理，建立規(guī)范的審計質(zhì)量考核評價體系，盡可能地防范和化解經(jīng)濟責任審計風險。