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新時期完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討

來源: 姬曉琴 編輯: 2009/07/07 16:51:13  字體:

  內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部管理制度,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文論述了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵,并針對現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出了相應(yīng)對策。

  企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分,作為企業(yè)管理的重要手段,建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是深化企業(yè)改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)內(nèi)部控制既要遵循傳統(tǒng)內(nèi)部控制的原則,又要研究新的內(nèi)部控制理論和方法。

  一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

  內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段,從其形成至完善,大體經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制的采用一制約機(jī)制的建立一控制體系的形成”三個階段。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨,銷售,生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法,也包括核算,審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟,還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評價而制定和設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

  企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的,在于保證其經(jīng)濟(jì)活動的正常進(jìn)行,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全,完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)各項(xiàng)方針,政策的貫徹執(zhí)行程度,評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。目前,我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和理論相對滯后,使研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)成了最緊迫的課題之一。

  二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

  隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,我國企業(yè)也不斷發(fā)展壯大,但相當(dāng)一部分企業(yè)由于管理制度不健全,機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、人員素質(zhì)較低等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱,成為制約企業(yè)發(fā)展的一千瓶頸因素。

  1、企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱

  由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值,間接效益也需要較長的周期才能看出而且需要多設(shè)置人員崗位。需要制定大量的規(guī)章制度,需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序,因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上,有人認(rèn)為,加強(qiáng)內(nèi)部控制,束縛了自己的手腳,會影響辦事效率;更有甚者認(rèn)為,搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任,容易制造內(nèi)部矛盾等等。

  2、員工整體素質(zhì)比較低下

  一方面,我國很多企業(yè)中缺乏知識全面、素質(zhì)高的會計(jì)人才,一般本科會計(jì)畢業(yè)生的就業(yè)選擇首選是發(fā)達(dá)城市的大企業(yè),其次是各大院校,行政事業(yè)單位,真正流向中小企業(yè)的會計(jì)人才數(shù)量就非常有限,另一方面,會計(jì)人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重,有些企業(yè)根本不符合《會計(jì)法》中關(guān)于會計(jì)人員從業(yè)資格管理的規(guī)定,只能聘請無會計(jì)證的人員從事會計(jì)工作。

  3、內(nèi)部控制制度不健全

  比如,內(nèi)部崗位責(zé)任制不健全,內(nèi)部授權(quán)不充分,職責(zé)劃分不明確,財(cái)務(wù)控制的功能無法充分發(fā)揮,還有一些企業(yè)內(nèi)部控制的程序不合理,控制重點(diǎn)不明確,管理漏洞比較大,內(nèi)部控制作用不能有效地發(fā)揮。

  4、內(nèi)部控制電算化程度不高

  隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)工作中的應(yīng)用,會計(jì)電算化作為一種新型的會計(jì)核算和管理方式得到了迅猛發(fā)展,許多企業(yè)在建立電算化會計(jì)系統(tǒng)后,會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了很大變化,給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的變革,也使得會計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn),但是,內(nèi)部控制電算化也使會計(jì)信息在處理過程中連續(xù)出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險加大。在手工會計(jì)系統(tǒng)中,會計(jì)人員重復(fù)出現(xiàn)同一錯誤或幾個人同時出錯的可能性極小,而在會計(jì)電算化系統(tǒng)中,只要某一環(huán)節(jié)處理出錯。將會引起其他環(huán)節(jié)的一系列錯誤,尤其是當(dāng)軟件程序出現(xiàn)了錯誤或被惡意篡改時,系統(tǒng)將錯誤處理所有的會計(jì)業(yè)務(wù),后果十分嚴(yán)重。

  三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的原則      

  1、會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性

  可靠的會計(jì)信息必須具備真實(shí)性、可驗(yàn)證性,時效性和客觀公正性。會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一,因此,會計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性,會計(jì)信息的質(zhì)量關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果,具有影響決策的能力,這就要求會計(jì)信息必須真實(shí)有用。      

  2、會計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定   

  設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度必須以國家和地方政府頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)為依據(jù),內(nèi)容上應(yīng)與《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》協(xié)調(diào)一致。      

  3、會計(jì)制度設(shè)計(jì)要便于加強(qiáng)監(jiān)督

  注重建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度,從理論上來講,一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如果是經(jīng)過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進(jìn)行監(jiān)督和核查,其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。      

  4、及時修正并完善內(nèi)部控制制度   

  企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題(如電算化管理)對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出及時修正,及時建立新的內(nèi)部控制制度。      

  四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施      

  1、增加企業(yè)經(jīng)營者對會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識   

  這是有效實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制的前提。企業(yè)經(jīng)營者要充分認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整防范欺詐和舞弊行為以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要作用,以積極的態(tài)度,采取有效措施加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè),同時,要帶頭執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制,為內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施提供保證,確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行,支持會計(jì)人員的工作,保證會計(jì)及相關(guān)人員依法行使職權(quán)。      

  2、不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制   

  為保證內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施的有效性,應(yīng)注意完善內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制,即必須遵守職責(zé)明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求。首先,制度建設(shè)要突破傳統(tǒng)觀念,應(yīng)在不違反法律、法規(guī)的前提下,最大程度地以風(fēng)險防范、控制和提高效率為目標(biāo),謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)王作中應(yīng)堅(jiān)持的基本原則之一,但謹(jǐn)慎不等于保守,不等于固步自封,而是要在不違反法律、法規(guī)的前提下,與業(yè)務(wù)部門密切配合,從有利于業(yè)務(wù)發(fā)展,風(fēng)險防范和提高效率的角度出發(fā),敢于打破舊有的條條框框,使內(nèi)控制度成為促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展的動力之一,而不應(yīng)成為發(fā)展的阻力。其次。建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的考評體系。內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒有考核考評、獎勵與懲罰,就無法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行,因而只有對內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較,客觀公正地給予考核評價,獎勵或懲罰。才能激勵和鞭策與推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。      

  3、提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)   

  這是有效實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的重要保證,會計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份,起著關(guān)鍵作用。一方面,單位內(nèi)部的各項(xiàng)控制措施要通過會計(jì)人員的日常工作得以貫徹;另一方面,會計(jì)人員承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計(jì)控制規(guī)范的責(zé)任,會計(jì)人員作用發(fā)揮的如何,關(guān)系到內(nèi)部控制制度實(shí)施的成敗。通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員王的素質(zhì),對更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。同時,為了使會計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位,應(yīng)該在會計(jì)人員管理體制上進(jìn)行改革。比如,實(shí)行會計(jì)人員上級委派制度,對于充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能就是非常有利的。

  4、加快會計(jì)電算化的建設(shè)   

  會計(jì)電算化是現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的必然趨勢,因此,要加快會計(jì)電算化建設(shè),有效地加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險。在實(shí)際工作中,要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,建立一套先進(jìn)的會計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng),用現(xiàn)代化手段對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析,在應(yīng)用軟件開發(fā)中,設(shè)計(jì)會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時要將制約,監(jiān)督等風(fēng)險控制防范功能融入其中,使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)處理會計(jì)業(yè)務(wù),以達(dá)到防范技術(shù)風(fēng)險和計(jì)算機(jī)犯罪,同時,要明確電算化系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計(jì)工作,任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作,程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理,嚴(yán)格按會計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員,健全數(shù)據(jù)輸入,修改 審核的內(nèi)部控制制度,保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣、不變型。   

  總之,加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制,完善企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的需要,是市場經(jīng)濟(jì)條件下增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的必要保障。只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力,相互支持,相互激勵,企業(yè)內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

責(zé)任編輯:newsoul

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