【摘要】 隨著Internet與電子商務在我國的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡審計正逐步代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計。本文列舉了電子商務下的網(wǎng)絡審計的實務運作過程，并為促進網(wǎng)絡審計的發(fā)展提出五項建議。

　　【關(guān)鍵詞】 電子商務；網(wǎng)絡審計；計算機審計

　　隨著Internet與電子商務在我國的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的手工審計技術(shù)和方法已無法適應計算機與網(wǎng)絡技術(shù)的廣泛使用。審計人員要能勝任計算機信息處理環(huán)境下的審計，尤其是電子商務與網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下的審計，必須學習和開展計算機審計。正如李金華審計長指出的，計算機審計是一場革命，審計人員不掌握計算機，就要失去審計的資格。以電子商務為基礎的網(wǎng)絡經(jīng)濟及與之相適應的網(wǎng)絡財務的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統(tǒng)審計提出了空前嚴重的挑戰(zhàn)。

　　一、適應電子商務的發(fā)展開展，網(wǎng)絡審計的必要性

　　如果說在單純會計業(yè)務處理電算化的條件下，審計人員還可以繞過計算機審計的話，在電子商務條件下，由于其下列的特殊性，必須開展網(wǎng)絡審計。其理由主要有以下幾個方面：

　　（一）以電子商務為基礎的網(wǎng)絡經(jīng)濟的誕生和高速發(fā)展及應運而生的網(wǎng)絡財務呼喚網(wǎng)絡審計的誕生

　　Internet和電子商務的發(fā)展直接導致了網(wǎng)絡財務的出現(xiàn)。確切的講，“網(wǎng)絡財務”是電子商務的重要組成部分，它以網(wǎng)絡技術(shù)為基礎，幫助企業(yè)實現(xiàn)財務與業(yè)務協(xié)同、遠程報表、遠程報賬及遠程審計等遠程處理，事中動態(tài)會計核算與在線財務管理，實現(xiàn)集團型企業(yè)對分支機構(gòu)的集中式財務管理。據(jù)報道，中國兩大財務軟件公司“用友”、“金蝶”都已發(fā)布了自己的網(wǎng)絡財務軟件。網(wǎng)絡財務是企業(yè)財務管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應網(wǎng)絡經(jīng)濟及網(wǎng)絡財務的發(fā)展。

　?。ǘ┬滦凸緲I(yè)務信息與財務信息的高度集中使網(wǎng)絡審計的出現(xiàn)成為可能

　　網(wǎng)絡經(jīng)濟、網(wǎng)絡財務對網(wǎng)絡審計而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時也是一種機遇，因為它即將帶給傳統(tǒng)審計一個全新的變革和飛躍。以電子商務為基礎的網(wǎng)絡經(jīng)濟和網(wǎng)絡財務的深入發(fā)展和廣泛應用，必然導致業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)在計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審計單位及其相關(guān)業(yè)務單位的計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實用的網(wǎng)絡審計創(chuàng)造了條件，同時也為全面高效的網(wǎng)絡審計系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。

　?。ㄈ┗ヂ?lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計算機技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡審計的出現(xiàn)提供了先進的技術(shù)支持

　　在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達到90年代末國際水平，研制出了直徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務器。

　　在軟件技術(shù)方面，中國開發(fā)完成了國產(chǎn)計算機操作系統(tǒng)“中國兩千”（chinese2000）。財務軟件的開發(fā)已達到國際領(lǐng)先水平，它的開發(fā)、運用、普及和網(wǎng)絡化都將為網(wǎng)絡審計軟件的開發(fā)提供豐富的技術(shù)和經(jīng)驗。

　　在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡身份確認技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡審計技術(shù)的開發(fā)與實現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。

　　二、電子商務下的網(wǎng)絡審計實務運作

　　企業(yè)的電子商務過程也就是電子商務在企業(yè)運作中的服務流程。由于企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡化，使得網(wǎng)絡審計的范圍面向整個網(wǎng)絡，面向企業(yè)電子商務活動的每一個環(huán)節(jié)。這里所說的“企業(yè)”是指一般意義上的制造、流通和服務企業(yè)?，F(xiàn)以電子商務在商品制造企業(yè)中的服務流程為例，分析網(wǎng)絡審計在現(xiàn)代企業(yè)電子商務活動中的實務運作。

　?。ㄒ唬┰陔娮由虅障?，企業(yè)利用網(wǎng)絡輔助運營，是網(wǎng)絡審計的前提

　　企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡（Internet、Intranet、Extranet）、E－mail、電視、電話等工具對市場進行咨詢、統(tǒng)計、對用戶進行訪問、抽樣調(diào)查，對商品的需求量進行估測等。調(diào)查現(xiàn)有商品的市場、價格、需求、效益情況，以便預測產(chǎn)銷前景。

　　在此過程中，審計人員應借助審計專用網(wǎng)絡，對獲取信息渠道的可信度和信息收集的全面性程度進行審查，以尋求滿意的查詢結(jié)果。然后，通過計算機網(wǎng)絡，企業(yè)可與用戶簽訂銷售合同，電子銷售合同由此誕生。針對電子銷售合同，審計人員一方面要審查其有效性和合法性，另一方面在虛擬化網(wǎng)絡中，還要進一步核實用戶的真實身份等。

　?。ǘ┻\用網(wǎng)絡技術(shù)的運營流程，對審計提出了新的要求

　　1．針對采購流程的網(wǎng)絡審計

　　在確定了生產(chǎn)什么商品和生產(chǎn)多少商品以后，企業(yè)一方面著手對組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，如企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的重組、公司和貿(mào)易伙伴的重構(gòu)、虛擬企業(yè)的組建等，通過業(yè)務協(xié)同，充分發(fā)揮企業(yè)的技術(shù)和產(chǎn)品優(yōu)勢。為了保證企業(yè)管理的科學、高效，審計人員必須對其組織機構(gòu)調(diào)整的合理性、科學性進行評估。

　　另一方面企業(yè)要制定原材料、能源的購買計劃。這時候，需要借助電子工具來對原材料供應商、材料價格和質(zhì)量進行綜合調(diào)查、比較和分析。經(jīng)過篩選，實施電子材料采購。在此期間，審計人員不僅要對采購方式、采購成本以及采購計劃完成情況等業(yè)務進行審查，更為重要的是，對電子采購的有效性和安全性進行適時地審計監(jiān)督，以確保供應環(huán)節(jié)的安全可靠。

　　2．針對生產(chǎn)流程的網(wǎng)絡審計

　　在商品生產(chǎn)過程中，通過制定生產(chǎn)計劃，適時調(diào)整生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝流程，盡量降低生產(chǎn)過程中的耗費等，來適時控制生產(chǎn)進程、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品成本。

　　在這一過程中，審計人員運用適時跟蹤系統(tǒng)，及時掌握市場行情，既可以采用歷史成本，也可以采用現(xiàn)行市價對費用、成本進行測算，以審核費用、成本的高低；同時，運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，制定出相應調(diào)整的質(zhì)量、產(chǎn)量指標，與相應的實際指標對比，分析評估產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣和生產(chǎn)計劃的完成情況。這就是生產(chǎn)過程中實施的在線審計。

　　3．針對銷貨流程的網(wǎng)絡審計

　　當產(chǎn)品生產(chǎn)完工以后，需要發(fā)出電子通知單。一方面，要按合同通知需求方提貨或由銷售方送貨。另一方面，如果還有未按合同生產(chǎn)出的產(chǎn)品，為了迅速向外推銷，企業(yè)可向社會推出電子廣告，實施電子促銷。在這個階段，審計人員主要審查電子合同的履行情況、產(chǎn)品銷售計劃及其完成情況以及促銷活動的效益情況。此外，還要對商品價格的制定、商品的市場占有率、商品的銷售利潤等情況進行評價。

　　4．針對結(jié)算流程的網(wǎng)絡審計

　　當供、需雙方買賣成交后，需要進行貸款結(jié)算。此時，運用電子票據(jù)或電子貨幣，實現(xiàn)電子收付。采購材料、銷售商品時，本企業(yè)財會部門會同開戶銀行與對方進行貨款結(jié)算時，電子銀行發(fā)揮著異地快速結(jié)算的作用。審計人員對電子收付和電子銀行審計時，必須著重對其業(yè)務處理的權(quán)限進行校驗，對其有效性和合法性進行審查和認證。

　　三、網(wǎng)絡審計中存在的問題

　　網(wǎng)絡審計雖然具有很多便利，但它畢竟是一個新興事務，所以，也不可避免的具有以下問題，需要在審計工作中引起重視。

　?。ㄒ唬W(wǎng)絡安全性，可靠性的極大依賴

　　網(wǎng)絡審計借助計算機網(wǎng)絡等對網(wǎng)上經(jīng)濟活動及其紀錄進行審計，就必然要對網(wǎng)絡的安全性、可靠性、準確性產(chǎn)生依賴。目前網(wǎng)絡犯罪已呈現(xiàn)出國際性的發(fā)展趨勢，計算機病毒借助網(wǎng)絡廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達121億美元。網(wǎng)絡安全立法還處于初始發(fā)展階段。不僅如此，網(wǎng)絡的即時性使得網(wǎng)絡系統(tǒng)內(nèi)部的漏洞或錯誤會無限制的復制。可以通過加強對網(wǎng)絡系統(tǒng)審計來保證網(wǎng)絡經(jīng)營與網(wǎng)絡財務的安全。

　?。ǘ徲嬀€索的電磁化困境

　　在手工會計系統(tǒng)中，會計核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的審計線索可能完全消失。各種單據(jù)，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，只能通過計算機進行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。如果系統(tǒng)設計時考慮不周，可能到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務處理的結(jié)果而不能追索其來源。因此，網(wǎng)絡審計要求企業(yè)網(wǎng)絡財務系統(tǒng)在設計時必須留有充分的審計線索。

　?。ㄈ崟r性的挑戰(zhàn)

　　網(wǎng)絡審計具有很強的實時性。由于網(wǎng)絡系統(tǒng)是持續(xù)運行的，所以停下來接受大規(guī)模的測試非常困難，這就要求審計人員執(zhí)行網(wǎng)絡審計任務與系統(tǒng)運行同時進行。所以，應加強這方面審計技術(shù)的研究以提高實時審計的可操作性、有效性和準確性。

　?。ㄋ模┮笃髽I(yè)建立更好的安全控制

　　電子商務與網(wǎng)絡經(jīng)營條件下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制在某些過程消失后，又出現(xiàn)了一些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，如軟件使用控制，網(wǎng)絡登錄控制等。但是，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全已無法單純依靠健全的內(nèi)部控制來保證。 計算機病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球上的任何地方給網(wǎng)絡化企業(yè)的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網(wǎng)絡化經(jīng)營管理中的計算機舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴重性，易逃避法律的責任。因此，網(wǎng)絡審計要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)信息系統(tǒng)的程序控制，還包括外部網(wǎng)絡及網(wǎng)上交易的安全控制。

　?。ㄎ澹┮蟾袑嵧陚涞姆煞ㄒ?guī)和準則規(guī)范

　　網(wǎng)絡的出現(xiàn)和廣泛應用對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應、指導和規(guī)范網(wǎng)絡審計的實踐。網(wǎng)絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性，要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行，更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。

　　四、促進網(wǎng)絡審計發(fā)展的五項建議

　　針對以上可能出現(xiàn)的問題，可以從以下幾個方面解決：

　　（一）開發(fā)網(wǎng)絡審計軟件

　　網(wǎng)絡審計是借助網(wǎng)絡審計軟件進行的，加強網(wǎng)絡審計軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡審計所必需的。 網(wǎng)絡審計軟件的開發(fā)可以是自主開發(fā)，與軟件公司合作開發(fā)，完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實際情況和科學性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經(jīng)驗有利于網(wǎng)絡審計測試軟件的開發(fā)。

　?。ǘ┘訌娙瞬排嘤?，提高技術(shù)水平

　　在電子商務條件下，由于審計環(huán)境、審計線索、安全控制、審計重點和審計技術(shù)的改變，要求審計人員有較高的信息技術(shù)水平。審計人員不僅要有會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律等方面的知識，而且要掌握計算機、網(wǎng)絡、信息系統(tǒng)、Internet和電子商務等多方面的知識和技能。審計人員要了解電子商務與網(wǎng)絡經(jīng)營的特點和風險，掌握其應有的安全控制及這些控制的審計方法；要懂得電子商務系統(tǒng)的開發(fā)與功能的審計；要能夠利用計算機和網(wǎng)絡技術(shù)進行審計。為了能有效地利用計算機進行審計，審計人員還要懂得開發(fā)或協(xié)助開發(fā)各種審計軟件。加強人才培訓、提高審計人員的技術(shù)素質(zhì)和知識水平是開展計算機審計的必要措施。培訓可以分步驟、分層次進行。可先對計算機應用基礎較好的技術(shù)骨干進行培訓，再逐步推廣普及。此外，在電子商務條件下，計算機與網(wǎng)絡專家、信息系統(tǒng)與電子商務專家將在審計組織中擔任重要角色。

　　(三)加強網(wǎng)絡審計立法

　　網(wǎng)絡審計立法是保障網(wǎng)絡審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。

　　新的《會計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡財務的內(nèi)容，《電子商務法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規(guī)都不是針對網(wǎng)絡審計而發(fā)布的，不能夠滿足網(wǎng)絡審計的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡審計立法工作的力度和進度， 使人們在開展網(wǎng)絡審計工作時有章可循。

　　如對電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡經(jīng)濟工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。

　　另外，對于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡審計的應遵從其規(guī)定，不適應的需進行修改和完善。

　?。ㄋ模┲朴喚W(wǎng)絡審計準則

　　審計準則是審計工作應遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。網(wǎng)絡審計對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標準和準則已經(jīng)不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網(wǎng)絡審計工作實踐的深入。如對網(wǎng)絡審計人員的一般要求，網(wǎng)絡系統(tǒng)安全可靠性評價標準，網(wǎng)絡系統(tǒng)內(nèi)部控制準則等。

　?。ㄎ澹┘涌鞂徲嬀W(wǎng)絡建設

　　審計網(wǎng)絡是網(wǎng)絡審計得以開展的物質(zhì)載體，因此要進行網(wǎng)絡審計，必須先進行審計網(wǎng)絡建設。一些單位已建立了本單位的網(wǎng)站或局域網(wǎng)，并進行了一些網(wǎng)絡應用，如：網(wǎng)上發(fā)布審計信息、單位介紹、經(jīng)驗交流等，但還沒有發(fā)揮出網(wǎng)絡的真正優(yōu)勢。

　　我國的網(wǎng)絡經(jīng)濟雖然有了很大的發(fā)展，和發(fā)達國家相比仍很落后，我國電子商務的銷售總額僅相當于美國著名電子商務公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對網(wǎng)絡財務研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始，因此審計網(wǎng)絡建設不會也不能一蹴而就的，應該從某些易于實現(xiàn)的部分入手，有計劃地在一段時間內(nèi)逐步實現(xiàn)全面的網(wǎng)絡審計；從大型的政府或社會審計單位開始，從經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)開始，逐步試驗、推廣。審計網(wǎng)絡適于采用虛擬專用網(wǎng)絡技術(shù)，而無須耗費大量的人力物力鋪設專用網(wǎng)絡。

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