【摘 要】 由于小規(guī)模民營企業(yè)具有持續(xù)經(jīng)營不穩(wěn)定、內(nèi)部控制不健全等特點，導致注冊會計師對其進行審計時困難重重，疑難問題較多，需要注冊會計師在理論和實踐領(lǐng)域進行探索。本文通過對小規(guī)模民營企業(yè)審計的難點和對策的分析與論述，欲從創(chuàng)建和諧審計環(huán)境的角度，探索小規(guī)模民營企業(yè)的一些審計思路和方法。

　　【關(guān)鍵詞】 小規(guī)模民營企業(yè)； 和諧審計環(huán)境； 攻克難題

　　自《中小企業(yè)促進法》頒布實施和中小企業(yè)板塊正式啟動以來，我國中小企業(yè)尤其是民營中小企業(yè)得到迅速發(fā)展。隨著我國民營企業(yè)的不斷發(fā)展，民營企業(yè)審計尤其是小規(guī)模企業(yè)審計成為必然，也成為我國注冊會計師業(yè)務的一個越來越重要的部分。如何搞好小規(guī)模企業(yè)審計，中注協(xié)也出臺了相應準則和指南。但是由于小規(guī)模民營企業(yè)的經(jīng)營特點，審計質(zhì)量一直得不到提高，給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了一定的難度，阻礙著小規(guī)模民營企業(yè)審計事業(yè)的發(fā)展。黨的十七大的召開，為小規(guī)模民營企業(yè)提供了更加寬松、和諧的生存與發(fā)展機會。推動小規(guī)模民營企業(yè)審計事業(yè)的發(fā)展，將成為注冊會計師的一項歷史使命，為此，各注冊會計師在執(zhí)業(yè)中紛紛不斷努力尋求各種解決途徑。

　　一、小規(guī)模民營企業(yè)的經(jīng)營管理特點

　?。ㄒ唬┬∫?guī)模民營企業(yè)規(guī)模小，會計賬目簡單

　　小規(guī)模民營企業(yè)通常經(jīng)營規(guī)模較小，主業(yè)單一，經(jīng)營區(qū)域有限，經(jīng)營活動的復雜程度低。會計賬目簡單，會計人員較少，且大多委托外部專業(yè)機構(gòu)代理記賬和納稅。

　　（二）小規(guī)模民營企業(yè)多為家族企業(yè)，內(nèi)部控制缺乏

　　小規(guī)模民營企業(yè)僅有一個或幾個業(yè)主，業(yè)主一般都直接管理，身兼數(shù)職，或由家族成員分散管理，企業(yè)缺乏內(nèi)部控制和監(jiān)督，且業(yè)主私人財產(chǎn)與企業(yè)財產(chǎn)混淆不清，公私不分。

　?。ㄈ┬∫?guī)模民營企業(yè)會計人員素質(zhì)偏低

　　由于記賬與納稅主要采取委托代理的方式。小規(guī)模民營企業(yè)一般只設一名出納，出納只要能夠辨別真假鈔票，收付款不出差錯即可，所以出納大多由業(yè)主或家人兼職，而非專業(yè)會計人員，有的連會計上崗證都沒有。他們對企業(yè)因發(fā)生業(yè)務而取得的各種原始單據(jù)的真實、合法與否不大關(guān)心，從而給會計記賬和審計都造成許多不利。

　?。ㄋ模┬∫?guī)模民營企業(yè)存貨等資產(chǎn)核算不實

　　小規(guī)模民營企業(yè)在供求關(guān)系上往往要考慮資金和稅收問題，從而產(chǎn)生實物流與資金流在時間上的不一致情況。供銷業(yè)務的核算與生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)生也存在時間上的不一致。

　　以上特點，導致小規(guī)模民營企業(yè)容易存在一些舞弊、違法行為，給注冊會計師審計帶來了許多風險。

　　二、小規(guī)模民營企業(yè)審計難點

　　在小規(guī)模民營企業(yè)審計中，注冊會計師常常遇到以下審計難點：

　　（一）可審性難以判定

　　審計準則要求注冊會計師在對小規(guī)模企業(yè)進行審計時，應當了解企業(yè)基本情況，初步評價審計風險，充分關(guān)注其可審性，以確定是否接受委托。

　　在實際操作中，注冊會計師要在短時間內(nèi)了解和判定小規(guī)模民營企業(yè)的可審性，是有一定難度的。通常小規(guī)模民營企業(yè)與注冊會計師事務所之間不存在類似會計咨詢、管理咨詢等業(yè)務往來關(guān)系，彼此之間缺乏了解。由此，在短時間內(nèi)，注冊會計師要充分調(diào)查業(yè)主（經(jīng)理）的品德以及他們對內(nèi)部控制制度的認識或重視程度，但調(diào)查該企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全和執(zhí)行有效情況是有相當難度的。如果注冊會計師在調(diào)查了解不夠清楚的情況下作出接受審計的決定，就意味著存在不可避免的較大的審計風險；如果不接受審計則意味著注冊會計師事務所將會失去一個客戶，兩者都將給注冊會計師事務所帶來經(jīng)濟利益的損失。而修改業(yè)務約定書條款往往使審計業(yè)務的開展失去意義；提請企業(yè)補充、完善會計資料，只是拖延審計時間而已，最后企業(yè)拿出來的仍然是不夠完善的會計資料；擴大測試范圍，勢必增加審計費用，是審計與被審計人均不愿意發(fā)生的事情。

　?。ǘ┈F(xiàn)代審計技術(shù)運用難

　　新審計準則的頒布實施使風險導向?qū)徲嫹椒ū回瀼氐阶詴嫀煂徲嫻ぷ鞯娜^程。在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員通過對小規(guī)模企業(yè)經(jīng)營風險的分析及對管理層整體控制水平和誠信的判斷，能從宏觀上充分把握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解可能存在的經(jīng)營風險區(qū)域，在會計報表的相應項目上找到風險的集中反應區(qū)域，從而使得審計人員能更清晰地把握工作重點和分配審計資源，高效完成審計任務。

　　但是由于小規(guī)模民營企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性、內(nèi)部控制不健全以及快速發(fā)展與擴張等問題，使其風險區(qū)域分布廣泛，會計報表的許多項目都反映著這些風險的存在，從而使風險評估成本加大，審計工作效率得不到意想效果。

　　（三）業(yè)務循環(huán)審計難

　　現(xiàn)代審計一般都是按照銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資等業(yè)務循環(huán)進行審計。小規(guī)模民營企業(yè)業(yè)主（經(jīng)理）出于交易對象的性質(zhì)不同、納稅籌劃的需要等因素的考慮，對經(jīng)營業(yè)務的處理經(jīng)常進行人為調(diào)節(jié)，導致資產(chǎn)的實物流與業(yè)務流、實物流與資金流、發(fā)票與實物等不相符合，從而導致注冊會計師在審計時難以按業(yè)務循環(huán)進行審計，不能按照業(yè)務流程、流量來推測、證實該企業(yè)的報表數(shù)據(jù)；且實物的盤點與核對、往來賬項的核對等都難以獲得確切數(shù)據(jù)，對會計報表項目數(shù)據(jù)的準確性、公允性確認就更是難上加難了。

　　（四）收入與支出確認難

　　小規(guī)模民營企業(yè)一般都處在發(fā)展初期或擴張初期，對資金的需求量很大，為了獲取充足的資金用于發(fā)展或擴張，他們除了采取借貸款外，還會在稅收方面做手腳，如少計收入，多計成本費用；現(xiàn)金收入不入賬；物物交易收支不入賬；將不合理、不合法的支出合理、合法化等等。小規(guī)模民營企業(yè)往往生產(chǎn)的是一些可比性比較差的產(chǎn)品，且品種多量小，生產(chǎn)加工時間不確定，業(yè)務量大時加班加點，無業(yè)務時可能停工停產(chǎn)，人員變動頻繁，加之內(nèi)部控制混亂，注冊會計師審計時很難通過其生產(chǎn)能力、購進存貨數(shù)量來判定其銷售量的大小和收入以及相應支出數(shù)。

　　三、創(chuàng)建和諧環(huán)境，攻克小規(guī)模民營企業(yè)審計難題

　　小規(guī)模民營企業(yè)審計雖然有難度，但是如果注冊會計師做好以下幾點，與小規(guī)模民營企業(yè)共同努力，仍然是可以打造一個和諧良好的小規(guī)模民營企業(yè)審計市場的。

　?。ㄒ唬┌l(fā)揮服務功能，幫助小規(guī)模民營企業(yè)建立健全內(nèi)部控制

　　作為中介服務機構(gòu)的注冊會計師事務所，其經(jīng)營宗旨是為社會經(jīng)濟發(fā)展服務，為各行各業(yè)的發(fā)展服務。作為目前國民經(jīng)濟發(fā)展主要力量之一的小規(guī)模民營企業(yè)的發(fā)展同樣需要各方面的支持，其中不乏注冊會計師事務所的支持，尤其是在建立健全會計內(nèi)部控制制度、規(guī)范會計核算、提高經(jīng)濟管理水平等方面，更是需要得到注冊會計師的幫助和指導。

　　注冊會計師事務所應該利用自己在經(jīng)濟管理、會計核算等方面的人才優(yōu)勢，為小規(guī)模民營企業(yè)提供會計、經(jīng)濟管理咨詢業(yè)務，幫助他們尋找經(jīng)濟管理漏洞，建立健全會計內(nèi)部控制制度、規(guī)范會計核算，使其逐步走入規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營管理行列，促進其發(fā)展壯大，也為今后的審計工作創(chuàng)造良好環(huán)境。

　　筆者認為，當面臨小規(guī)模民營企業(yè)存在不可審問題時，注冊會計師不應首先考慮拒絕接受審計，而是應該考慮逐步接受審計，因為每個事務所都持拒絕審計的態(tài)度，小規(guī)模民營企業(yè)審計事業(yè)必將走向死亡，對注冊會計師事業(yè)的發(fā)展也是不利的。因此，發(fā)揮服務功能，幫助小規(guī)模民營企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，是攻破小規(guī)模民營企業(yè)審計難點的最有力方法。

　?。ǘ┡c小規(guī)模民營企業(yè)管理當局溝通，共同提高可審性

　　幫助小規(guī)模民營企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，不是注冊會計師一廂情愿的事情，必須有小規(guī)模民營企業(yè)的配合。要得到小規(guī)模民營企業(yè)業(yè)主（經(jīng)理）的配合，注冊會計師必須清楚地認識到改變小規(guī)模民營企業(yè)業(yè)主（經(jīng)理）對內(nèi)部控制的認識，提高對其重視程度，這是解決問題的關(guān)鍵。

　　小規(guī)模民營企業(yè)業(yè)主（經(jīng)理）對內(nèi)部控制不重視的主要原因是其對內(nèi)部控制的不了解和不信任。在他們眼里，建立健全內(nèi)部控制需要投入大量資金和人力、時間，這有悖于他們經(jīng)營的目標，而且由于企業(yè)成員大多是家族成員，對自己人管理太嚴不利于和諧相處，反倒有許多麻煩。為此，注冊會計師要曉之以情、動之以理，與管理當局多溝通，通過一些事實來說服他們，使他們認識到健全有效的內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的好處。每個小規(guī)模企業(yè)主都希望自己的企業(yè)興旺發(fā)達，當他嘗到甜頭的時候，自然會不惜代價地來建立健全和有效運行企業(yè)內(nèi)部控制。目前，一些小規(guī)模民營企業(yè)通過建立健全內(nèi)部控制，規(guī)范經(jīng)營和發(fā)展秩序，不斷發(fā)展擴張，最后達到在股市上公開上市，走向國際市場，就已經(jīng)說明了問題。相信在不遠的將來會有更多的小規(guī)模民營企業(yè)會不斷建立健全內(nèi)部控制的。

　　注冊會計師可以先從為小規(guī)模民營企業(yè)提供會計咨詢、管理咨詢業(yè)務，規(guī)范會計核算、合法納稅籌劃、規(guī)范存貨管理等方面入手，使其在管理上逐步規(guī)范化，然后幫助其不斷建立、完善內(nèi)部控制，并使之運用有效，從而提高其審計的可行性。

　?。ㄈ┖侠碓O計和逐步運用現(xiàn)代審計技術(shù)

　　在審計技術(shù)的運用上，注冊會計師不應當照本宣科，一味追求采用現(xiàn)代審計方法，而應該從與小規(guī)模民營企業(yè)長期真誠合作的目的出發(fā)，要給予小規(guī)模民營企業(yè)一些耐心和時間甚至更多的關(guān)注和服務，幫助其形成采用現(xiàn)代審計技術(shù)的環(huán)境，從而達到雙贏的效果。在接受審計的開始幾年應當更多地采用詳細審計。通過詳細審計，注冊會計師可以熟悉其經(jīng)營管理特點，從中發(fā)現(xiàn)問題，找到解決問題的途徑，幫助小規(guī)模民營企業(yè)不斷建立、完善內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平，逐漸形成良好的審計環(huán)境；然后從賬項基礎(chǔ)審計逐漸過渡到制度基礎(chǔ)審計、風險導向?qū)徲嫛?

　　綜上所述，我國小規(guī)模民營企業(yè)的發(fā)展需要各方面的努力和支持。注冊會計師應充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，為小規(guī)模民營企業(yè)服務，通過審計促進其建立健全和完善內(nèi)部控制，規(guī)范其經(jīng)營管理，形成良好的審計環(huán)境，以推動小規(guī)模民營企業(yè)及其審計事業(yè)的發(fā)展。

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