[摘要]內(nèi)部審計(jì)五大流程包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)和成果運(yùn)用。審計(jì)方法不僅僅是取證方法，而且是一個完整的體系。審計(jì)人員與被審人員都有各自的心態(tài)表現(xiàn)，審計(jì)人員應(yīng)及時掌握被審人員的心態(tài)，并適時調(diào)整自己的心態(tài)，恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)方法，以便能做好審計(jì)工作。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；流程工作；方法運(yùn)用；心態(tài)分析

　　一直以來，理論界與實(shí)務(wù)界對內(nèi)部審計(jì)流程與方法沒有確切的說法?？偸钦瞻嵴粘畬徲?jì)或民間審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)界的一大欠缺。筆者對其進(jìn)行深入探討，以期與同行交流，對實(shí)務(wù)界有所幫助。

　　一、審前準(zhǔn)備工作

　　(一)整體內(nèi)容框架

　　(二)主要工作

　　1 編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該關(guān)注的因素。

　　單位組織年度內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作的中心問題；單位組織重大政策措施落實(shí)情況及存在的問題；經(jīng)營管理中存在的突出問題和難點(diǎn)問題；群眾普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問題；以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題；具體審計(jì)項(xiàng)目先后順序安排；審計(jì)資源(人員數(shù)量、審計(jì)耗時與審計(jì)經(jīng)費(fèi))的合理分配；后續(xù)審計(jì)的必要安排。

　　2 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。

　　審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)范圍；重要性；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估；審計(jì)小組構(gòu)成；審計(jì)時間分配；專家與外部審計(jì)工作結(jié)果的利用等。

　　3 審計(jì)前的調(diào)查內(nèi)容。

　　經(jīng)營活動情況；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況；財(cái)務(wù)會計(jì)資料；重要合同、協(xié)議及會議記錄；上次審計(jì)結(jié)論、建議及后續(xù)審計(jì)執(zhí)行情況；上次外部審計(jì)意見等。

　　4 審計(jì)方案的內(nèi)容。

　　具體審計(jì)目的；具體審計(jì)方法和程序；預(yù)定執(zhí)行人及執(zhí)行日期等。

　　5 審計(jì)通知書的內(nèi)容。

　　被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱；審計(jì)目的；審計(jì)范圍；審計(jì)時間；被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和必要協(xié)助；審計(jì)小組名單；審計(jì)機(jī)構(gòu)及負(fù)責(zé)人簽章和簽發(fā)日期。(附件包括：被審計(jì)單位承諾書、被審計(jì)單位提供資料清單、審計(jì)文書送達(dá)回證。

　　二、審計(jì)實(shí)施工作

　　(一)整體內(nèi)容框架

　　表2 審計(jì)實(shí)施工作的整體內(nèi)容框架

　　(二)主要工作

　　1 控制測試。

　　控制測試內(nèi)容包括內(nèi)部控制健全性測試與有效性測試。

　　健全性測試是評價(jià)被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是否建立了內(nèi)部控制制度；各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權(quán)責(zé)利對稱)；控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在；控制強(qiáng)點(diǎn)與控制弱點(diǎn)。

　　有效性測試是評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和不必要的控制；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否發(fā)揮作用；內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到。

　　控制測試方法有：詢問相關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計(jì)單位經(jīng)營活動；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制(穿行測試)；功能測試。

　　穿行測試(waIk-through test)：檢查一項(xiàng)業(yè)務(wù)從頭至尾的處理情況，以確認(rèn)控制程序是否認(rèn)真執(zhí)行。一般采用順查法。從憑證開始查到登記入賬為止。

　　功能測試：查明制度執(zhí)行是否發(fā)揮了控制作用，還要進(jìn)行功能分析。注意是否存在多余制度(不經(jīng)濟(jì)、無效率、管理混亂)。

　　2 實(shí)質(zhì)性測試。

　　實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動效益性測試和財(cái)務(wù)收支合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報(bào)測試。測試方法是：詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計(jì)算。

　　實(shí)質(zhì)性測試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮：

　　(1)絕對數(shù)。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量的大小。

　　(2)以錯報(bào)金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來比較判斷錯報(bào)是否重要。

　　(3)以錯報(bào)金額占利潤的百分比來比較判斷錯報(bào)是否重要。

　　(4)以錯報(bào)金額占資產(chǎn)的百分比來比較判斷錯報(bào)是否重要。

　　(5)錯報(bào)的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。

　　3 審計(jì)工作底稿與審計(jì)日志。

　　審計(jì)工作底稿是審計(jì)業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)事項(xiàng)名稱；審計(jì)事項(xiàng)期間i審計(jì)事項(xiàng)描述與結(jié)果記錄；審計(jì)結(jié)論；執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見；索引號及頁次；審計(jì)標(biāo)識。審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)行多層次復(fù)核。

　　審計(jì)日志是審計(jì)人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)名稱；實(shí)施的審計(jì)步驟與方法；審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量；審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。

　　4 中期審計(jì)報(bào)告。

　　中期審計(jì)報(bào)告是指在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重要問題。及時傳達(dá)給高層管理者和被審計(jì)單位，以便他們迅速采取行動，糾正失誤，減少損失。中期報(bào)告可以是書面也可以是口頭，可以是正式報(bào)送也可以是非正式報(bào)送，非常靈活。

　　三、審計(jì)報(bào)告工作

　　(一)整體內(nèi)容框架

　　(二)主要工作

　　1 審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告基本要素包括：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期。正文內(nèi)容有：審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定、審計(jì)建議等。附件包括對審計(jì)過程和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計(jì)單位反饋意見。審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)說明：披露發(fā)現(xiàn)的情況，說明在什么方面出問題；對發(fā)現(xiàn)的情況進(jìn)行描述。說明為什么出問題；提出改進(jìn)建議。說明應(yīng)采取什么整改措施；反映被審計(jì)單位意見與行動計(jì)劃。

　　審計(jì)報(bào)告基本類型：一是滿意(肯定、積極)審計(jì)意見；二是大致滿意但有例外的審計(jì)意見；三是不滿意(否定、消極)審計(jì)意見。

　　審計(jì)報(bào)告修訂路徑：

　　審計(jì)報(bào)告草稿→審計(jì)人員修訂→審計(jì)組長修訂→部門經(jīng)理修訂→審計(jì)經(jīng)理修訂→被審計(jì)單位提出意見→領(lǐng)導(dǎo)審核→正式定稿以待發(fā)送。

　　2 審計(jì)交流。

　　審計(jì)交流包括：征求反饋意見、審計(jì)建議、審計(jì)整改、審計(jì)決定等。審計(jì)交流對事不對人，圍繞問題開展細(xì)致、深入的交流。

　　四、后續(xù)審計(jì)工作

　　(一)整體內(nèi)容框架

　　(二)主要工作

　　1 后續(xù)審計(jì)中的三方職責(zé)。

　　審計(jì)人員職責(zé)：對被審計(jì)單位給予充分尊重，不把具體糾正措施強(qiáng)加給被審計(jì)單位；采取合適的方法確定被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)男袆?；向高層管理者?bào)告其后續(xù)審計(jì)中的判斷和評價(jià)；實(shí)施后續(xù)審計(jì)時盡量避免對被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)的影響。

　　被審計(jì)單位職責(zé)：配合、協(xié)助審計(jì)人員的后續(xù)審計(jì)工作；對審計(jì)報(bào)告作出及時、全面的回復(fù)并對報(bào)告中提到的缺陷采取切實(shí)有效而持續(xù)的糾正措施：向?qū)徲?jì)人員和高層管理者匯報(bào)糾正行動取得的進(jìn)展，并提出在糾正方法上的不同意見；選擇最恰當(dāng)?shù)募m正方法。

　　高級管理層職責(zé)：監(jiān)控后續(xù)審計(jì)過程，鼓勵被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告作出回復(fù)；評審被審計(jì)單位的糾正措施。考慮其充分性和有效性；避免干涉內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)審計(jì)工作。

　　2 制定后續(xù)審計(jì)政策。

　　后續(xù)審計(jì)政策的制定必須做到：表明政策中的各項(xiàng)聲明均得到企業(yè)最高權(quán)力層支持并以書面形式載明；政策應(yīng)發(fā)給所有管理層的主管；要求被審計(jì)單位在一定時限內(nèi)對審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)和建議作出書面回復(fù)；要列示審計(jì)人員、被審計(jì)單位和高級管理在后續(xù)審計(jì)中的職責(zé)。

　　3 后續(xù)審計(jì)工作底稿。

　　后續(xù)審計(jì)工作底稿包括：被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的書面回復(fù)；與被審計(jì)單位就回復(fù)中提到的糾正措施、存在缺陷進(jìn)行探討的回函：報(bào)告專遞信和討論有關(guān)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的信函復(fù)印件；后續(xù)審計(jì)會議、電話備忘錄以及文件審查、計(jì)算的書面資料；發(fā)送給被審計(jì)單位的其他信件、備忘錄。

　　4 后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

　　后續(xù)審計(jì)報(bào)告一般包括：審計(jì)目的；以前審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議；糾正措施；審查結(jié)果；被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)；后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)；后續(xù)審計(jì)評價(jià)。

　　5 擴(kuò)散審計(jì)。

　　擴(kuò)散審計(jì)是針對被審計(jì)單位以外的其他部門是否也存在相同問題開展的審計(jì)工作，檢查其是否也開展了同步后續(xù)審計(jì)。

　　五、成果運(yùn)用工作

　　(一)整體內(nèi)容框架

　　(二)主要工作

　　建立完善的審計(jì)公告與通報(bào)制度。積極爭取高級管理層和各個被審計(jì)單位的支持。審計(jì)結(jié)果公告與通報(bào)工作必須加強(qiáng)。立項(xiàng)必審，審計(jì)必糾，結(jié)果必告。責(zé)任必糾。建立糾錯機(jī)制和制度，審計(jì)一個項(xiàng)目，完善一項(xiàng)制度，教育一批干部。審計(jì)政策建議能夠得到適當(dāng)管理層的肯定、采納和應(yīng)用，形成制度和政策，以達(dá)到防弊、興利與增值的目的。

　　審計(jì)成果運(yùn)用的具體體現(xiàn)：組織內(nèi)部高層管理者對審計(jì)意見和建議的批示；職能部門對審計(jì)建議的采納；相關(guān)責(zé)任人的移送處理。

　　審計(jì)成果運(yùn)用=高層批示+部門采納+移送處理+建立健全政策與制度=防弊、興利、增值。

　　六、主要審計(jì)方法的運(yùn)用

　　傳統(tǒng)審計(jì)方法往往被認(rèn)為是審計(jì)取證方法，包括檢查、監(jiān)盤、詢問、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法。其實(shí)這是片面的，審計(jì)方法是一個體系，包括書面資料審閱方法、客觀實(shí)物證實(shí)方法、審計(jì)調(diào)查方法、分析判斷方法、審計(jì)溝通方法、審計(jì)寫作方法與制度設(shè)方法等。

　　(一)書面資料審閱方法

　　1 核對法。核對記賬憑證與原始憑證(內(nèi)容、數(shù)量、日期、金額等)、核對憑證與賬簿(日期、會計(jì)科目、金額、方向等)、核對明細(xì)賬與總賬(期初余額、本期發(fā)生額、期末余額)、核對賬簿與報(bào)表、核對報(bào)表與報(bào)表。

　　2 審閱法。審閱會計(jì)資料完整、齊全、正確；審閱經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)、合法、合理。

　　3 復(fù)算法。小計(jì)、合計(jì)、乘積、余額，通過復(fù)算發(fā)現(xiàn)差錯。

　　4 比較法。實(shí)際與計(jì)劃比較、本期與前期比較。通過比較發(fā)現(xiàn)差異。

　　5 財(cái)務(wù)分析法。比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法與賬齡分析法。

　　(二)客觀實(shí)物證實(shí)方法

　　1 盤點(diǎn)法。采取恰當(dāng)?shù)谋P存方式，包括突擊式盤點(diǎn)(現(xiàn)金和貴重物品)與預(yù)告式盤點(diǎn)(一般物資)；選擇合適的盤點(diǎn)時間，在營業(yè)或工作開始之時與之后；健全有關(guān)手續(xù)，明確有關(guān)責(zé)任。

　　2 調(diào)節(jié)法。通過調(diào)節(jié)確認(rèn)結(jié)賬日財(cái)產(chǎn)實(shí)物的實(shí)存數(shù)。

　　3 鑒定法。聘請信譽(yù)好有影響力的專家，對專業(yè)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定。

　　(三)審計(jì)調(diào)查方法

　　1 觀察法(賬外信息法)。觀察法是“跳出”會計(jì)資料，從“賬外”捕捉信息的審計(jì)調(diào)查方法。該方法沒有固定格式，應(yīng)處處留心，見機(jī)行事。靈活多樣。

　　2 詢問法。審計(jì)工作要創(chuàng)造相互理解、相互信任的和諧氣氛。審計(jì)人員要面帶微笑，語言甜美。存在的問題大多數(shù)是由管理引起的，而管理的缺陷既有決策層和管理層的原因。也有具體實(shí)施人員的原因。審計(jì)人員最好的辦法是引導(dǎo)被審計(jì)人自己分析、自己找缺點(diǎn)，避免主觀假設(shè)、倉促下結(jié)論，要充分體會被審計(jì)人的意圖、目的和困難，客觀分析缺陷形成原因，淡化雙方的對立情緒，在感情上與被審計(jì)人產(chǎn)生共鳴。提問時應(yīng)注意技巧，善于傾聽、耐心傾聽。

　　3 函證法。函證對象的選擇主要關(guān)注關(guān)聯(lián)方、往來單位、銀行、賬戶余額大小，加強(qiáng)函證過程的控制。

　　4 審計(jì)會議法。參加人員包括高層、中層管理人員，紀(jì)檢、監(jiān)察人員，被審計(jì)當(dāng)事人和代表群眾。加強(qiáng)審計(jì)前、審計(jì)中、審計(jì)后三維立體的會議溝通。

　　5 問卷調(diào)查法。問卷涉及規(guī)定動作與自選動作調(diào)查，注重對各部門、各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)因素的調(diào)查。

　　6 現(xiàn)場走訪。詢問+觀察=現(xiàn)場走訪。了解業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。列出訪談提綱。避免錄音，創(chuàng)造相互信任的氣氛。

　　(四)審計(jì)分析判斷方法

　　審計(jì)是一種高智商的工作，經(jīng)常要運(yùn)用取證、判斷、推理來核定事實(shí)，在一定程度上審計(jì)與被審計(jì)之間是一種智慧的較量。審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較，對審計(jì)事項(xiàng)和自身行為所做的估計(jì)、斷定或選擇。審計(jì)判斷具有目標(biāo)性、主觀性、經(jīng)驗(yàn)性、風(fēng)險(xiǎn)性和連續(xù)性。

　　審計(jì)判斷的方法主要有：

　　1 直覺判斷法。直接判斷法是審計(jì)人員運(yùn)用已有的知識結(jié)構(gòu)對當(dāng)前需要判斷的事項(xiàng)作出分析和推論。是建立在審計(jì)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上的。

　　2 比較判斷法。比較判斷法是審計(jì)人員運(yùn)用類比的原理，把需要判斷的項(xiàng)目與類似的項(xiàng)目進(jìn)行對比，從而分析其差異的判斷方法。

　　3 歸納判斷。歸納判斷是從個別特殊事件中推出一般結(jié)論的審計(jì)判斷方法?，F(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)人員通過抽樣，從總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體特征。

　　4 演繹判斷。演繹判斷是從一般原理出發(fā)推演出個別結(jié)論的思維方法；從一般法律法規(guī)、會計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，針對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推斷出具體業(yè)務(wù)是否合法、公允的結(jié)論，是從一般到特殊的判斷方法。

　　(五)審計(jì)溝通方法

　　1 按照溝通環(huán)節(jié)可以分為：

　　事前溝通包括下發(fā)審計(jì)通知書、張貼審計(jì)告示、座談會等；事中溝通包括個別談話、資料交流、意見交流等；事后溝通包括結(jié)果溝通、審計(jì)報(bào)告意見征求、管理建議書、審計(jì)決定書、審計(jì)通報(bào)等。

　　2 按照溝通方式可以分為：

　　口頭溝通有詢問、會談、調(diào)查、討論、會議、征求意見等；書面溝通有問卷調(diào)查、審計(jì)通知書、內(nèi)外審計(jì)協(xié)調(diào)報(bào)告、管理建議書、審計(jì)報(bào)告等。

　　3 溝通主要類型有：

　　語言溝通(書面語言和口頭語言)、非語言溝通(肢體行為、眼神與動作)、人員溝通(審計(jì)人員與相關(guān)人員溝通，主要方式是傾聽)、組織溝通(審計(jì)部門與上、下、左、右、內(nèi)、外等部門溝通)。

　　(六)審計(jì)寫作方法

　　1 運(yùn)用主動語態(tài)。例如：“審計(jì)決定沒有被管理當(dāng)局執(zhí)行”改為“管理當(dāng)局沒有執(zhí)行審計(jì)決定”。

　　2 運(yùn)用通俗語言。例如：“采購部門把業(yè)務(wù)上的低效率歸咎于因預(yù)算資金欠缺而造成的人員缺乏。”改為“采購部門認(rèn)為。由于雇不起采購員，他們完不成采購任務(wù)。”

　　3 語句和段落要短小。例如：“這些金額，即招待費(fèi)、禮品費(fèi)用、其他服務(wù)成本是可以免除的。”改為“這些金額是可以免除的，包括招待費(fèi)、禮品費(fèi)用、其他服務(wù)成本。”

　　4 盡可能使用圖表以增強(qiáng)趣味性、可讀性和靈活性。

　　(七)制度建設(shè)方法(約束與激勵)

　　1 預(yù)防性控制制度。

　　預(yù)防性制度是事前控制，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀態(tài)。例如：授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分離、雙重控制、付款前審核、招標(biāo)投標(biāo)。

　　2 檢查性控制制度。

　　檢查性制度是事中控制，把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來。例如：實(shí)物盤點(diǎn)、實(shí)地觀察、編制銀行存款調(diào)節(jié)表、相關(guān)單據(jù)核對、預(yù)算執(zhí)行控制、成本控制。

　　3 糾正性控制制度。

　　糾正性制度是事后控制。把由檢查性控制揭露出來的問題進(jìn)行控制。例如：考核與獎懲。

　　4 補(bǔ)償性控制制度。

　　補(bǔ)償性制度也是事前控制，是針對某些控制環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。補(bǔ)償性控制的目的是要排除損失、錯誤和舞弊。例如：崗位輪換、不定期盤點(diǎn)、突擊檢查等。

　　5 指導(dǎo)性控制制度。

　　預(yù)防性制度、檢查性制度和糾正性制度是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果。指導(dǎo)性控制是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制，主要由管理層進(jìn)行。

　　七、被審計(jì)人員心態(tài)剖析

　　(一)配合心態(tài)(服從心態(tài))

　　熱情接待，積極配合，大力支持，提供資料，全面、真實(shí)回答。服從審計(jì)結(jié)論。

　　(二)雙重心態(tài)

　　表面積極，過度熱情，態(tài)度和藹，展示清白，背后設(shè)法抵制各種審計(jì)。

　　(三)規(guī)避心態(tài)(抵觸心態(tài)、對抗心態(tài))

　　不主動配合，不理不睬；不提供資料，不配合，不回答問題；避重就輕，百般抵賴；推卸責(zé)任，對抗到底。

　　(四)防范心態(tài)

　　認(rèn)為審計(jì)是挑毛病、專門挑刺的行為，查出問題會影響單位聲譽(yù)、影響領(lǐng)導(dǎo)個人發(fā)展前途，因此對審計(jì)人員不信任，心存防范。

　　(五)應(yīng)付心態(tài)

　　對待審計(jì)既不積極配合，也不阻撓反對。按照規(guī)定程序進(jìn)行，不冷不熱，聽之任之，任其審計(jì)，應(yīng)付了事。

　　(六)厭煩心態(tài)

　　被審計(jì)單位業(yè)務(wù)繁忙。疲于應(yīng)付各種檢查和審計(jì)，對審計(jì)產(chǎn)生厭煩心態(tài)，因而不積極配合。

　　(七)干擾心態(tài)

　　轉(zhuǎn)移、隱藏非法資產(chǎn)；拖延、拒絕執(zhí)行審計(jì)決定；人情溝通、權(quán)力介入、利益交換；對審計(jì)結(jié)論提出不恰當(dāng)質(zhì)疑。

　　(八)從眾心態(tài)

　　被審計(jì)單位對于審計(jì)整改意見持觀望態(tài)度。“同類型問題，其他部門怎樣整改我們也效仿。”

　　(九)僥幸心態(tài)

　　總認(rèn)為自己可能不被審計(jì)到，即使抽查到了。也不一定就查出問題；即使查出問題，也不一定處理和追究責(zé)任。

　　八、審計(jì)人員心態(tài)剖析

　　(一)沖動心態(tài)

　　審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目了如指掌。熱切期待，胸有成竹，躍躍欲試，心情激動。

　　(二)畏難心態(tài)

　　審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期艱難，被審計(jì)單位阻力大，心理壓力大，對自己的審計(jì)能力產(chǎn)生懷疑。

　　(三)拖延心態(tài)

　　鑒于審計(jì)對象與審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，審計(jì)人員難以自拔。不知所措。審計(jì)人員出于審計(jì)責(zé)任考慮，往往拖延時間。

　　(四)速成心態(tài)

　　審計(jì)人員對面對熟悉的審計(jì)項(xiàng)目急于求成，厭煩急躁，單憑主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)判斷，不注意變化了的新情況。

　　(五)對抗心態(tài)

　　審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，主要是在面對重大實(shí)質(zhì)問題和原則問題時，與被審計(jì)單位人員形成對立情緒，原則性有余而靈活性不足。

　　(六)批判心態(tài)

　　對待任何被審計(jì)事項(xiàng)，總是以批判眼光看待?？傉J(rèn)為不真實(shí)、不合法；總認(rèn)為被審計(jì)人員在欺騙，沒有提供全部真實(shí)資料。

　　(七)放松心態(tài)

　　審計(jì)取證結(jié)束，問題已經(jīng)查清，大功已經(jīng)告成。不考慮審計(jì)結(jié)論的溝通，不考慮審計(jì)報(bào)告的寫作和處理意見的提交。萬事大吉，徹底放松。

　　(八)恐懼心態(tài)

　　由于審計(jì)項(xiàng)目給審計(jì)人員自身帶來的人身安全、職位升遷、人際關(guān)系等方面的影響而產(chǎn)生恐懼。

　　(九)憂慮心態(tài)

　　對待查出的問題，能認(rèn)真分析單位組織存在的風(fēng)險(xiǎn)，憂慮重重，責(zé)任心強(qiáng)，先天下之憂，考慮深層次的體制、機(jī)制與制度問題。

　　審計(jì)人員應(yīng)該及時掌握被審計(jì)人員的心態(tài)，并適時調(diào)整自己的心態(tài)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法做好審計(jì)工作。