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事務(wù)所開展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的思考

來(lái)源: 梅佑軒 編輯: 2009/12/28 23:27:01  字體:

  簡(jiǎn)介:財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)正成為服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的熱點(diǎn)。作為提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與審計(jì)服務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)方面具有天然的優(yōu)勢(shì)。然而,在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的概念、內(nèi)容、必要性及可行性、相關(guān)職業(yè)責(zé)任與質(zhì)量控制等方面,許多事務(wù)所的管理層還沒有準(zhǔn)確而清晰的認(rèn)識(shí)。本文擬就此談些一己之見。

  一、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的概念、內(nèi)容與必要性

  (一)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的概念

  財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)服務(wù)外包是服務(wù)外包的一部分。服務(wù)外包主要是指專業(yè)性的機(jī)構(gòu)為企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織提供原本由其內(nèi)部職能部門或下屬單位提供的服務(wù),使它們可以專注于從事對(duì)于經(jīng)濟(jì)組織生存或發(fā)展最為重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及活動(dòng),從而提高其核心競(jìng)爭(zhēng)能力。服務(wù)外包因?yàn)榫哂兄R(shí)和技術(shù)含量高的特點(diǎn),又稱為“白領(lǐng)外包”,以區(qū)別于傳統(tǒng)的“藍(lán)領(lǐng)外包”,即制造業(yè)外包。從理論上講,除了必不可少的重大經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)之外,企業(yè)的任何業(yè)務(wù)活動(dòng)及管理職能均可以外包,包括生嚴(yán)、研發(fā)、銷售、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、人事等等。顧名思義,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)服務(wù)外包就是聘請(qǐng)專業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu),例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所,來(lái)提供原本由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門或會(huì)計(jì)部門提供的大部分服務(wù)。這一服務(wù)可以將企業(yè)(特別是中小企業(yè))從繁瑣的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作中解脫出來(lái),并為其提供高附加值的財(cái)務(wù)服務(wù),因此受到越來(lái)越多企業(yè)的歡迎。

  (二)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包的內(nèi)容

  財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)主要包括兩個(gè)緊密聯(lián)系的領(lǐng)域,即會(huì)計(jì)外包與財(cái)務(wù)外包。會(huì)計(jì)外包主要是將企業(yè)的賬務(wù)處理和信息披露業(yè)務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)性服務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)做,包括代理記賬、代理編制會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、納稅代理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)外包可以減少企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員薪酬及福利、會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)等方面的支出,從而降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

  更為重要的是,由于專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化優(yōu)勢(shì),能夠以更低的成本、更高的效率提供質(zhì)量更高的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)外包則主要是聘請(qǐng)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行有效的投資、融資、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng),包括投資可行性分析、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、融資項(xiàng)目籌劃(包括籌措借款、發(fā)行債券和股票等)、財(cái)務(wù)分析等。雖然財(cái)務(wù)是企業(yè)的核心職能,不可能像會(huì)計(jì)那樣全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做,但可以利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家隊(duì)伍提高企業(yè)財(cái)務(wù)決策的水平,為企業(yè)增加價(jià)值。由于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的天然聯(lián)系,由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供會(huì)計(jì)外包服務(wù)和財(cái)務(wù)外包服務(wù),能夠在兩種業(yè)務(wù)之間形成知識(shí)共享關(guān)系,從而使兩種業(yè)務(wù)的成本同時(shí)降低、效益同時(shí)提高。

  (三)事務(wù)所提供財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的必要性

  財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言具有重要意義。對(duì)于大型事務(wù)所,當(dāng)它們成長(zhǎng)到一定階段以后,由于審計(jì)市場(chǎng)的飽和,審計(jì)收費(fèi)中利潤(rùn)空間的減低,面臨著發(fā)展的瓶頸。正因?yàn)槿绱?,?guó)際“四大”越來(lái)越重視非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì),“四大”來(lái)自審計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)收入均已降低到收入總額的50%以下,稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)以及咨詢服務(wù)在“四大”的收入總額中所占的比重越來(lái)越大。我國(guó)大所目前雖仍以審計(jì)服務(wù)為主,但審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇已造成事務(wù)所進(jìn)一步擴(kuò)張的壓力。發(fā)展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù),為大所提供了新的增長(zhǎng)機(jī)會(huì)。對(duì)于中小所,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)同樣也值得重視。

  由于規(guī)模和市場(chǎng)準(zhǔn)入的限制,中小所很難承接大中型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù),尤其是上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。為了生存和發(fā)展,中小事務(wù)所必須更加重視非審計(jì)服務(wù),以及服務(wù)的多元化。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)不像審計(jì)服務(wù)那樣,對(duì)于事務(wù)所規(guī)模和執(zhí)業(yè)資格有較為嚴(yán)格的要求,中小事務(wù)所并不面臨市場(chǎng)準(zhǔn)入的限制,因此可以成為中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)領(lǐng)域。

  二、事務(wù)所開展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的可行性

  (一)市場(chǎng)需求問題

  統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,全球服務(wù)外包的市場(chǎng)規(guī)模在3000億至5000億美元之間,并將在未來(lái)若干年內(nèi)繼續(xù)保持20%至30%的增長(zhǎng)速度,預(yù)計(jì)2008年全球服務(wù)外包的市場(chǎng)規(guī)模將哭破1萬(wàn)億美元。作為服務(wù)外包貿(mào)易的新領(lǐng)域,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包正在服務(wù)外包市場(chǎng)上占據(jù)越來(lái)越大的份額,為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)提供了更大的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。一方面,事務(wù)所可以利用我國(guó)人力資源成本較低的優(yōu)勢(shì),積極參與財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易。另一方面,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包市場(chǎng)也處于持續(xù)成長(zhǎng)狀態(tài)。

  由于我國(guó)繼續(xù)大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)、繼續(xù)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)活動(dòng),未來(lái)將會(huì)嚴(yán)生越來(lái)越多的新興中小企業(yè)。中小企業(yè)是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的主要服務(wù)對(duì)象,它們由于規(guī)模較小,資金有限,通常無(wú)法聘用足夠的會(huì)計(jì)人員,也就無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。事務(wù)所通過向中小企業(yè)提供財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù),可以減輕它們?cè)跁?huì)計(jì)人員薪酬、福利和培訓(xùn)方面的開支,提高其信息的準(zhǔn)確性和完整性,從而有利于中小企業(yè)的發(fā)展,受到它們的歡迎。中小企業(yè)的發(fā)展和成長(zhǎng),將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)源源不斷的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)。

  (二)法律與政策問題

  目前,在法律法規(guī)方面,一般都會(huì)對(duì)事務(wù)所對(duì)同一家企業(yè)既開展審計(jì),又開展非審計(jì)服務(wù)有所限制。比如在美國(guó),會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)方面存在較多的限制。如薩班斯法案就禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)向一家上市公司提供審計(jì)服務(wù)和絕大部分非審計(jì)服務(wù)。但同時(shí)要看到,當(dāng)前我國(guó)各級(jí)政府對(duì)包括財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)在內(nèi)的外包服務(wù)采取了大力扶植的政策。2007年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》中,明確提出要把大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易作為轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長(zhǎng)方式、提升對(duì)外開放水平的重要內(nèi)容,把承接國(guó)際服務(wù)外包作為擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易的重點(diǎn),發(fā)揮我國(guó)人力資源豐富的優(yōu)勢(shì),積極承接信息管理、數(shù)據(jù)處理、財(cái)會(huì)核算、技術(shù)研發(fā)、工業(yè)設(shè)計(jì)等國(guó)際服務(wù)外包業(yè)務(wù)。其中的“財(cái)會(huì)核算”就是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包業(yè)務(wù)的一種類型。商務(wù)部也已確立了北京、上海、武漢等們家外包嚴(yán)業(yè)基地,每年提供大量的財(cái)政支持。各地政府也紛紛將發(fā)展包括財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)在內(nèi)的外包嚴(yán)業(yè)作為嚴(yán)業(yè)政策的重點(diǎn)。這說(shuō)明,在我國(guó)開展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù),具有良好的政策環(huán)境優(yōu)勢(shì)。

  (三)專業(yè)技能與技術(shù)支持問題

  對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)而言,最為重要的是事務(wù)所必須具備優(yōu)秀的專業(yè)人才和軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)支持。

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工,特別是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的員工,一般具有較好的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)知識(shí),通過向客戶提供審計(jì)等專業(yè)服務(wù),他們對(duì)于客戶的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、盈利模式、內(nèi)部控制等方面具有更加深入的理解,也能夠更有針對(duì)性提供更有價(jià)值的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)。因此,相對(duì)于其他可能提供財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的中介機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)方面的優(yōu)勢(shì)。在軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)方面的問題,會(huì)計(jì)師事務(wù)所則可以通過外購(gòu)和自主開發(fā)等形式加以解決。

  目前,大多數(shù)事務(wù)所均十分重視IT技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用,注意聘請(qǐng)精通計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才,并在客戶數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)方面有較大的投入,這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠較好地通過計(jì)算機(jī)軟件和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)來(lái)滿足客戶在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)方面的信息需求。

  三、事務(wù)所發(fā)展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

  (一)事務(wù)所管理層應(yīng)采取既積極又審慎的態(tài)度

  事務(wù)所管理層應(yīng)在發(fā)展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)方面采取既積極又審慎的態(tài)度。所謂積極的態(tài)度,是指事務(wù)所管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到當(dāng)前財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)市場(chǎng)的巨大潛力,重視開拓財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)市場(chǎng)。所謂審慎的態(tài)度,是指事務(wù)所管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到開展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)所應(yīng)具備的各種條件以及可能嚴(yán)生的風(fēng)險(xiǎn)。為開展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù),事務(wù)所必須具有充足的資源,包括人手、時(shí)間和相關(guān)的軟件及數(shù)據(jù)庫(kù)支持。除此之外,事務(wù)所管理層還必須意識(shí)到開展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)有可能帶來(lái)的職業(yè)道德問題和法律責(zé)任問題。如果向?qū)徲?jì)客戶提供財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù),事務(wù)所管理層必須注意這種業(yè)務(wù)關(guān)系可能會(huì)威脅到審計(jì)獨(dú)立性,特別是當(dāng)事務(wù)所既負(fù)責(zé)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表編制又負(fù)責(zé)其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)尤其如此。由于向客戶提供財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)可能會(huì)接觸到大量的客戶商業(yè)秘密,因此制定嚴(yán)格的保密條款并向員工強(qiáng)調(diào)保密責(zé)任的重要性十分關(guān)鍵,尤其是當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向有業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的客戶提供財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)時(shí)尤其如此。如果忽視在提供財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)時(shí)應(yīng)履行的保密責(zé)任,可能會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)嚴(yán)重的法律責(zé)任??偠灾聞?wù)所管理層不能僅看到機(jī)會(huì)而忽視風(fēng)險(xiǎn),不能僅重視商業(yè)利益而忽視職業(yè)責(zé)任,這對(duì)于有效開展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)是十分重要的。

  (二)與客戶財(cái)務(wù)部門的關(guān)系問題

  開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外包服務(wù)必須注意財(cái)務(wù)外包和會(huì)計(jì)外包的區(qū)別,以及與客戶財(cái)務(wù)部門的關(guān)系問題。對(duì)于企業(yè)而言,財(cái)務(wù)決策是經(jīng)營(yíng)管理者的核心職能,通常而言是不可外包的。所謂財(cái)務(wù)外包,不是要取代客戶所有的財(cái)務(wù)職能,而主要是通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),向客戶提供財(cái)務(wù)方面的咨詢和建議。因此,事務(wù)所不能為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入,不恰當(dāng)?shù)叵蚩蛻艚ㄗh取消財(cái)務(wù)部門。相反,要從為客戶利益著想的尾度,建議具備條件的客戶建立自己的財(cái)務(wù)部門。當(dāng)事務(wù)所為已經(jīng)建立財(cái)務(wù)部門的客戶提供財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)時(shí),必須注意同客戶財(cái)務(wù)部門之間形成良好的協(xié)作關(guān)系。這就要求事務(wù)所嚴(yán)格劃分雙方的責(zé)任,把握好工作態(tài)度、范圍、方法和尺度,以免引起客戶財(cái)務(wù)人員的誤解和抵觸。嚴(yán)格地說(shuō),事務(wù)所在開展財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)時(shí),不宜“越姐代厄”,代行管理決策職責(zé),而主要以提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)和咨詢?yōu)橹鳎洚?dāng)?shù)闹饕菂⒅\尾色。不把握好這一點(diǎn),既有可能造成與客戶關(guān)系的緊張,還有可能帶來(lái)法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。

  (三)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的質(zhì)量控制問題

  如前所述,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,既代表著機(jī)遇,也意味著風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所不能只重視市場(chǎng)的開拓和業(yè)務(wù)收入的增加,而忽視相關(guān)的質(zhì)量控制問題。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第5101號(hào)《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)所有業(yè)務(wù)均實(shí)施質(zhì)量控制,從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)也不例外。對(duì)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制主要包括以下幾點(diǎn):第一,事務(wù)所管理層應(yīng)通過言行示范和信息傳達(dá),在事務(wù)所內(nèi)部營(yíng)造“質(zhì)量至上”的內(nèi)部文化,并向從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的人員強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制的必要性。第二,事務(wù)所管理層應(yīng)要求從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)的員工遵守有關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求,包括遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)《對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》、第4111號(hào)《代編財(cái)務(wù)信息》,遵守客觀、公正、保密、職業(yè)行為等職業(yè)道德責(zé)任。第三,事務(wù)所管理層應(yīng)注意處理審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包業(yè)務(wù)的關(guān)系。當(dāng)二者同時(shí)向客戶提供的時(shí)候,應(yīng)注意保持審計(jì)獨(dú)立性,不能因?yàn)樨?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)而影晌發(fā)表的審計(jì)意見的公允性。第四,事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和合伙人,應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)外包服務(wù)實(shí)施質(zhì)量復(fù)核,以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過程中可能存在的問題并采取糾正措施。

責(zé)任編輯:小奇
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