一、目前成本會(huì)計(jì)課程現(xiàn)狀

　　成本會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生于19世紀(jì)下半葉，經(jīng)歷1880年至1920年的奠基期后，逐步從普通會(huì)計(jì)中脫離出來(lái)形成一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科。二戰(zhàn)之后，成本會(huì)計(jì)逐步形成了以事前、事中與事后成本控制的相對(duì)完善的理論與應(yīng)用體系。該體系能夠達(dá)到三個(gè)目標(biāo)，分別為：成本核算、成本控制與給經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。但現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展卻非常緩慢，除了20世紀(jì)80年代產(chǎn)生的作業(yè)成本法之外，成本會(huì)計(jì)的很多方面都漸漸地落后于實(shí)踐，特別體現(xiàn)在教學(xué)方面。綜觀國(guó)內(nèi)成本會(huì)計(jì)教材，多數(shù)的篇幅都在講解傳統(tǒng)成本核算方法，除了作業(yè)成本法解決了成本核算準(zhǔn)確性與深入精細(xì)化的成本管理問(wèn)題之外，其他內(nèi)容都未將現(xiàn)有科研成果引入教學(xué)內(nèi)容中來(lái)。尤其是環(huán)境保護(hù)素質(zhì)的培養(yǎng)并未在成本會(huì)計(jì)課程中得到足夠重視，實(shí)際上，引起工業(yè)企業(yè)污染的源頭主要是物質(zhì)資源未充分利用所導(dǎo)致的，而成本會(huì)計(jì)對(duì)資源消耗記錄、歸類(lèi)與控制具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。從實(shí)效上講，在我國(guó)已經(jīng)確定樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路的基本國(guó)策，將建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)納入工作日程的大背景下，雖然成本會(huì)計(jì)在對(duì)學(xué)生環(huán)境意識(shí)培養(yǎng)上擁有著巨大的優(yōu)勢(shì)，但從目前的情況看，這種優(yōu)勢(shì)還遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

　　二、成本會(huì)計(jì)研究性課程改革的契機(jī)

　　國(guó)外在20世紀(jì)90年代產(chǎn)生的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)很好地彌補(bǔ)了這方面的空白。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生于德國(guó)，是由德國(guó)阿魯克斯布魯克研究所于1992年開(kāi)發(fā)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)的一種核算方法。沿著物質(zhì)流向進(jìn)行物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算，不僅可以核算出流向產(chǎn)成品的物質(zhì)的成本，還可以核算出各個(gè)工序形成廢棄物的物質(zhì)的成本，進(jìn)而找到企業(yè)造成損失浪費(fèi)的控制盲點(diǎn)，為企業(yè)減少損失浪費(fèi)提供科學(xué)依據(jù)和控制線(xiàn)索，使企業(yè)在降低環(huán)境負(fù)荷的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)外對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的定義為：用實(shí)物計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位來(lái)記錄追蹤企業(yè)投入生產(chǎn)的所有原材料、能源以及相關(guān)的人工費(fèi)和其他間接費(fèi)用的流向，以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析評(píng)價(jià)不必要的物質(zhì)資源損失浪費(fèi)成本，以期采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益雙贏目的的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)自開(kāi)發(fā)以來(lái)，在德國(guó)企業(yè)中進(jìn)行廣泛試驗(yàn)并取得成功。1996年，德國(guó)聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)保局總結(jié)了一系列案例研究成果，頒布了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的手冊(cè)，以加大推行力度。1999年，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)部委托產(chǎn)業(yè)環(huán)境管理協(xié)會(huì)進(jìn)行環(huán)境工作發(fā)展促進(jìn)調(diào)查，國(guó)部克彥教授和中島道靖教授對(duì)德國(guó)發(fā)明的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)進(jìn)行詳細(xì)研究后，于2001年導(dǎo)入4家企業(yè)獲得成功。2002年6月，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)部發(fā)布《環(huán)境管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)手冊(cè)》推進(jìn)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用。2003年與德國(guó)、英國(guó)和美國(guó)組成MFCA聯(lián)合協(xié)作組織，2004年開(kāi)始向日本全國(guó)普及。2007年日本政府向ISO國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化認(rèn)證組織提出MFCA國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證方案。到2009年為止，日本企業(yè)導(dǎo)入MFCA的企業(yè)已經(jīng)超過(guò)100家。國(guó)內(nèi)學(xué)者肖序等對(duì)物質(zhì)流（資源價(jià)值流）成本會(huì)計(jì)進(jìn)行了介紹與研究，但轉(zhuǎn)化為教材并進(jìn)行教學(xué)實(shí)踐在國(guó)內(nèi)尚未得到嘗試。

　　三、成本會(huì)計(jì)研究性課程改革的基本內(nèi)容與方案

　　1.基本內(nèi)容。本項(xiàng)目主要包括四部分內(nèi)容，分別為：物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)部分教材編寫(xiě)、實(shí)訓(xùn)模塊設(shè)計(jì)、研究性學(xué)習(xí)模塊設(shè)計(jì)與試驗(yàn)階段內(nèi)容和考核設(shè)計(jì)。具體內(nèi)容包括：①增加物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)到成本會(huì)計(jì)教材中。該部分內(nèi)容主要包括物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的概念與發(fā)展歷史、作業(yè)單元的劃分、正負(fù)產(chǎn)品的價(jià)值、物質(zhì)流動(dòng)記錄、物質(zhì)資源損失的計(jì)算以及物質(zhì)流信息披露。②實(shí)訓(xùn)模塊設(shè)計(jì)。為了加強(qiáng)學(xué)生對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)理解，選取一家污染型企業(yè)的資料作為物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，并依據(jù)該企業(yè)資料設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)所需資料，提供給學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐訓(xùn)練。主要實(shí)訓(xùn)內(nèi)容包括三大模塊：資源損失的計(jì)算。使用EXCEL設(shè)計(jì)樣本企業(yè)的年報(bào)與相關(guān)投入物質(zhì)資源的數(shù)據(jù)資料，讓學(xué)生進(jìn)行資源損失的計(jì)算，并分析影響資源損失的因素；物質(zhì)資源投入產(chǎn)生分析。同樣使用EXCEL設(shè)計(jì)出樣本企業(yè)的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，要求使用DEA分析工具進(jìn)行投入產(chǎn)出效率分析，并得到研究結(jié)論；定額管理設(shè)計(jì)。根據(jù)以上兩部分分析結(jié)論，結(jié)合樣本企業(yè)具體資料，要求學(xué)生進(jìn)行物質(zhì)資料消耗的定額設(shè)計(jì)。③研究性學(xué)習(xí)模塊設(shè)計(jì)。除了給出既定條件下的實(shí)訓(xùn)外，本部分主要給出某個(gè)企業(yè)的背景資料，要求學(xué)生具體分析該企業(yè)在環(huán)境控制方面存在的問(wèn)題與成本會(huì)計(jì)能夠起到的作用，并給出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。④實(shí)驗(yàn)性教學(xué)與評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)。由于該部分在以前的教學(xué)中沒(méi)有設(shè)計(jì)，本部分設(shè)計(jì)約3課時(shí)的教學(xué)內(nèi)容，包括1節(jié)課講授、1節(jié)課實(shí)訓(xùn)與1節(jié)課考核。內(nèi)容要較實(shí)際，對(duì)外培訓(xùn)內(nèi)容要少，主要考查學(xué)生的反應(yīng)與接受程度，以備后續(xù)教學(xué)改進(jìn)。

　　2.實(shí)施方案。①查閱國(guó)內(nèi)外物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)與低碳意識(shí)教育相關(guān)文獻(xiàn)，然后進(jìn)行集中討論，確定教材內(nèi)容與實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，并討論出詳細(xì)提綱。②根據(jù)提綱，對(duì)教材內(nèi)容進(jìn)行分工，分頭撰寫(xiě)教材內(nèi)容，并定期進(jìn)行交流，匯總所寫(xiě)內(nèi)容，并討論教材內(nèi)容是否能夠?qū)ε囵B(yǎng)學(xué)生的環(huán)境素質(zhì)提供幫助。③匯總教材，進(jìn)行統(tǒng)一撰稿，修改后交由專(zhuān)家進(jìn)行評(píng)審，之后修改定稿。④依據(jù)教材內(nèi)容，課題組選擇徐州一家具有典型代表意義的污染企業(yè)作為實(shí)訓(xùn)資料來(lái)源，并對(duì)該企業(yè)的資料進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，包括生產(chǎn)工藝、定額計(jì)算、差異處理以及對(duì)廢棄物的核算制度等，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出適合于學(xué)生實(shí)訓(xùn)的資料，包括：作業(yè)單位中心確定、每個(gè)單位中心的資源投入產(chǎn)出、計(jì)算每個(gè)作業(yè)單位的資源損失、計(jì)算負(fù)產(chǎn)品的價(jià)值以及進(jìn)行報(bào)表列示。⑤針對(duì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，要求學(xué)生在進(jìn)行實(shí)訓(xùn)后進(jìn)行總結(jié)，如時(shí)間允許的情況下，可以組織學(xué)生對(duì)實(shí)訓(xùn)結(jié)論進(jìn)行討論，重點(diǎn)探討成本會(huì)計(jì)在環(huán)境控制中的作用，以及作為一名成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有怎樣的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。⑥課后給學(xué)生留研究性學(xué)習(xí)內(nèi)容，一周后提交研究報(bào)告，并進(jìn)行課堂陳述。⑦綜合教材內(nèi)容與實(shí)訓(xùn)結(jié)果，對(duì)一個(gè)年級(jí)的講授與實(shí)訓(xùn)情況進(jìn)行總結(jié)，并撰寫(xiě)相關(guān)教學(xué)論文，對(duì)下一次講授與實(shí)訓(xùn)提出修改意見(jiàn)。⑧對(duì)教材與實(shí)訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行持續(xù)修訂，最終形成定稿。