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對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算有關(guān)問題的探討

來源: 孫淑芬 編輯: 2013/01/25 09:19:29  字體:

  隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,成本會(huì)計(jì)方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算中最重要,也是最復(fù)雜的問題之一。

  1.企業(yè)的管理特點(diǎn)決定其企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀

  企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來,掌握先進(jìn)技術(shù)和管理知識(shí)的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì),其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制,企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整,不系統(tǒng),會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。我國企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們成本核算的現(xiàn)狀:

  1.1企業(yè)成本核算賬冊(cè)設(shè)置不全

  企業(yè)的成本核算,是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、工藝流程而確定的,分別設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫存商品等會(huì)計(jì)科目,按照原材料的購進(jìn)、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷售,以及相關(guān)費(fèi)用的攤銷或預(yù)提等分別進(jìn)行核算,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本,等等。

  1.2企業(yè)采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

  這類企業(yè)一般沒有在產(chǎn)品,采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本,年末庫存商品的余額較小,本期完工產(chǎn)品成本通過估算得出,依據(jù)不可靠,理由不充分,隨意性也很大,即使本期完工產(chǎn)品的成本根據(jù)賬面記錄得到,而企業(yè)往往將在產(chǎn)品的成本擠占到本期完工產(chǎn)品成本中去,導(dǎo)致本期結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本增大。在成本結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算過程中,有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)只反映金額,不反映數(shù)量或只反映數(shù)量,不反映金額的現(xiàn)象,到了年末,企業(yè)根據(jù)當(dāng)期開票數(shù)量及庫存實(shí)際數(shù)量進(jìn)行倒軋賬,來調(diào)整當(dāng)年庫存商品的余額和結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本,這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的非常損耗,而且將成本進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn),直接減少了當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

  1.3企業(yè)成本核算混亂

  企業(yè)財(cái)務(wù)核算是進(jìn)行稅收日常管理與稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)?;靵y的成本核算,使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況,很難覺察到企業(yè)的賬外銷售行為。企業(yè)成本構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)難以在同行業(yè)之間進(jìn)行對(duì)比分析,使一些稅收違法行為更具隱蔽性,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)所得稅實(shí)施有效監(jiān)管;稅務(wù)稽查時(shí),數(shù)據(jù)無從查證,難以對(duì)成本資料實(shí)施查驗(yàn),甚至出現(xiàn)盡量回避檢查成本核算資料的現(xiàn)象,影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法行為的打擊力度。

  2. 現(xiàn)行企業(yè)成本核算中存在的問題

  2.1成本核算程序不科學(xué)

  按照現(xiàn)行成本核算程序,輔助生產(chǎn)部門將其發(fā)生的費(fèi)用分配給某種產(chǎn)品要經(jīng)過兩次分配,采用兩個(gè)不同的分配標(biāo)準(zhǔn)(先按一定標(biāo)準(zhǔn)分給基本生產(chǎn)部門,再按另一標(biāo)準(zhǔn)分結(jié)各產(chǎn)品),這必然使各產(chǎn)品所分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用與各該產(chǎn)品的實(shí)際受益多少發(fā)生嚴(yán)重背離。

  2.2成本計(jì)算對(duì)象不規(guī)范

  從企業(yè)看,為使將來生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費(fèi)能夠計(jì)量,從而與其收入相配比,必須正確地確定成本計(jì)算對(duì)象,這對(duì)任何一個(gè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計(jì)算對(duì)象,就是為了解決計(jì)算什么成本,費(fèi)用由誰來承擔(dān)的問題。但有些企業(yè)對(duì)這個(gè)問題看得并不重要,它們?cè)诔杀竞怂阒校还苌a(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少,統(tǒng)統(tǒng)地按一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象來核算成本,結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費(fèi)料費(fèi)的差別有多大,計(jì)算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同,但由于各種產(chǎn)品的銷售價(jià)格并不一樣,因此計(jì)算出的損益就不真實(shí)。

  2.3費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)

  企業(yè)在生產(chǎn)過程中,對(duì)于耗費(fèi)的共同費(fèi)用,應(yīng)選用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,合理地計(jì)入按成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)的成本計(jì)算單中。但有些小型生產(chǎn)企業(yè)不管分配什么費(fèi)用,一律用工人工資作為標(biāo)準(zhǔn),而實(shí)際上這些共同費(fèi)用并不都與工人工資有關(guān)。

  2.4產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確

  有些企業(yè),不管在產(chǎn)品有多少,一律不計(jì)算在產(chǎn)品成本當(dāng)期所有的生產(chǎn)費(fèi)用,全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算無所謂。這樣必然會(huì)造成當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的時(shí)候,當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),產(chǎn)成品成本就會(huì)虛增。而當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的時(shí)候,由于完工產(chǎn)品數(shù)量大,產(chǎn)成品成本又會(huì)很低,人為造成成本不實(shí)。

  3. 規(guī)范企業(yè)成本核算的改進(jìn)對(duì)策

  3.1具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計(jì)算方法

  現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映各產(chǎn)品的成本水平,因此必須加以改進(jìn)。改進(jìn)方法有二:其一是區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用,分別采用不同的分配標(biāo)難。這種方法只能冶標(biāo)不能治本,因?yàn)楦黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因時(shí)因地不斷變化。其二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法,對(duì)具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)為核算對(duì)象,依據(jù)不同成本動(dòng)因核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源,計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本,然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)人各最終產(chǎn)品,從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的~種成本核算方法。由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端,實(shí)現(xiàn)材料資源的節(jié)約。

  3.2建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系

  為了解決當(dāng)今成本核算存在的問題,使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,防止成本核算混亂局面的出現(xiàn),建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次,建立責(zé)任成本中心,按責(zé)任成本指針控制成本耗費(fèi),傳遞、考核、報(bào)告成本信息,從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門,各層組織和執(zhí)行人,按照經(jīng)營(yíng)決策所規(guī)定的目標(biāo),進(jìn)行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。責(zé)任成本就是按責(zé)任歸屬,歸集成本資料,計(jì)算責(zé)任者的成本。

  3.3實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化、加強(qiáng)審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督的作用。

  成本核算的工作量很大,涉及到材料的收發(fā)存核算、人工費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與分?jǐn)偂㈤g接制造費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?、中間產(chǎn)品的成本核算等等,有些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成甚至需要幾個(gè)部門的共同認(rèn)定,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化,建立一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)成本信息,并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。

  總之,加強(qiáng)企業(yè)的成本核算十分重要,必須從源頭上實(shí)施稅收征納的管理和控制。通過我國企業(yè)自身的努力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有力的監(jiān)管,我國企業(yè)成本核算混亂的狀況將在短期內(nèi)得到有效改善,我國的稅收征納工作一定會(huì)取得明顯成效。

  企業(yè)的成本核算與管理,是成本會(huì)計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。通過成本核算與管理規(guī)范的制定與實(shí)施,相信我國企業(yè)的管理水平會(huì)有較大幅度地提升,企業(yè)效益也會(huì)進(jìn)一步提高,從而增加我國企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)的整體實(shí)力,使更多的企業(yè)走出當(dāng)前的困境,跨入先進(jìn)企業(yè)的行列,為企業(yè)、為國家的發(fā)展盡自己應(yīng)有的努力。

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