摘要：在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下，應(yīng)收賬款、存貨等流動性較強的資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)的減值視同永久性減值，一旦計提則不得轉(zhuǎn)回。本文就新資產(chǎn)減值會計在施行過程中的問題與對策進行了分析與研究。

　　關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)評估

　　1  新資產(chǎn)減值會計的特點及其對利潤的影響

　　1.1 新資產(chǎn)減值會計的特點

　　1.1.1 不能轉(zhuǎn)回是最顯著的特點 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，這是新資產(chǎn)減值會計的規(guī)定，從形式上看，我國的會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則唯一的計量差異就是資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定。

　　1.1.2 規(guī)定了減值測試的前提 新的準(zhǔn)則明確規(guī)定，會計期末是否計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如資產(chǎn)不存在減值跡象，那么，既不需要估計資產(chǎn)的可收回金額，也不需要確認(rèn)減值損失。只有確實存在減值跡象的前提下，才需要估計資產(chǎn)的可收回金額。

　　1.1.3 有可操作性 資產(chǎn)可收回金額要根據(jù)資產(chǎn)的公允價值，并除去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由兩者之間較高者確定。新的準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值去除處置費用后的凈額及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細(xì)的說明，更便于實際操作。

　　1.2 新資產(chǎn)減值會計對利潤的影響 新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，那么，在以后的會計期間就不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則實施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間越來越小，利用計提手法來調(diào)節(jié)利潤將的操作實施越來越難。但并不能誤認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則否定了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的可能，誤以為企業(yè)失去了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈利操控的手段。如果企業(yè)可以在未處置資產(chǎn)之前，率先計提減值準(zhǔn)備，下一年度的處置便形成了利潤。

　　1.3 對審計的影響 由于審計在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，而計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會涉及到很多主觀判斷，特別是新的準(zhǔn)則出臺以后，資產(chǎn)組的確定，可收回金額的確定，折現(xiàn)率的確定等都是以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計風(fēng)險，在審計實踐中大大增加了工作難度。

　　2  執(zhí)行資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的難點

　　2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)基礎(chǔ)難以確定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并將對“資產(chǎn)組”確定為“應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)以及資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)”。從我國企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管來看，資產(chǎn)組屬于全新的概念，“資產(chǎn)組”這個的概念的引進將面臨一系列困難。第一，要恰當(dāng)?shù)倪\用資產(chǎn)組概念，需要具備與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。第二，資產(chǎn)組的劃分缺乏沒有的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方式不同，會直接影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計提的問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。

　　2.2 關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后，將不能轉(zhuǎn)回，這符合了中國遏制財務(wù)虛假信息的原則，但是與新準(zhǔn)則中普遍應(yīng)用的公允價值相對比，有一些矛盾，和整個準(zhǔn)則體系有些不協(xié)調(diào)，而且如果資產(chǎn)處置后已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何處理，準(zhǔn)則中并未說明，如果處置后作為處置損益處理，不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定變的意義不大。從防范公司舞弊的角度看，制定這個措施可以理解，但從會計的角度講，此種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。

　　2.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)的多樣性 在我國，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，同時規(guī)定不能全額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何進行計提、計提比例大小，則由企業(yè)結(jié)合自身的實際情況制定，從而對會計人員的分析判斷能力提出了更高要求，但計提是否真實合理不易確定。

　　2.4 關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值問題 作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)存在減值跡象的時候，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額大小。可收回金額的大小應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值去除處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者來確定（取兩者之間的較高者）。計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值則必須具備以下幾個前提條件: 一是被估價資產(chǎn)預(yù)期獲利的年限可以被預(yù)測；二是被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以被預(yù)測并可以用貨幣計量;三是資產(chǎn)的擁有者所獲得預(yù)期收益和所承擔(dān)的風(fēng)險都可以合理確定;但由于目前我國的企業(yè)管理還達(dá)不到先進的現(xiàn)金流量管理水平，所以這三個參數(shù)的獲取有相當(dāng)?shù)碾y度。

　　2.5 較大的專業(yè)判斷范圍影響了信息的可靠性 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。由于我國采用的是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，時，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度；在歷史成本原則指導(dǎo)下，采用多種計量屬性，對單一歷史成本計量的屬性進行了修正，而提高相關(guān)性的會計計量屬性往往降低了信息的可靠性。

　　3  新資產(chǎn)減值會計存在問題的的應(yīng)對措施

　　3.1 加大盈余管理的監(jiān)督管理力度 過度的盈余管理會降低會計信息質(zhì)量，影響資源的優(yōu)化配置而且容易誤導(dǎo)投資者的投資決策。所以我們要對于股改方案中有業(yè)績承諾、股權(quán)激勵機制，同時有減值準(zhǔn)備并且凈資產(chǎn)比例比較高的公司，要進行盈余管理。一方面要提高資本市場特別是證券市場的有效性，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，另一方面完善會計準(zhǔn)則與方法，加強外部監(jiān)督，從以上幾個方面入手，提高會計信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理。

　　3.2 進一步建立健全信息市場和資產(chǎn)價格市場 從我國目前的市場環(huán)境來看，要素市場對資源的優(yōu)化配置起到的作用有限，市場價格體系的不完善，使得企業(yè)和證券管理機構(gòu)都無法完全的獲取公司各種投資及當(dāng)前可變現(xiàn)指標(biāo)，尤其是對那些非上市公司的投資市價，其決定因素更為復(fù)雜、繁多?？梢酝ㄟ^會計信息、價格市場以及資產(chǎn)評估體系的完善，各個企業(yè)資產(chǎn)的市價個公允價值才可以得到公正合理的公開。讓公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，真正體現(xiàn)會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。

　　3.3 完善市場機制和管理制度新會計準(zhǔn)則 在鼓勵企業(yè)發(fā)展的同時，也帶來強烈的負(fù)面效應(yīng)，即利潤操縱現(xiàn)象無法回避。目前，我國一些企業(yè)利用會計手段調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)以達(dá)到某種不可告人的目的，這種行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使我國的會計信譽受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。對于會計資料造假的違法主體，我們在明確其法律責(zé)任的同時，還要提高法律威懾，增加其違法成本。目前我國企業(yè)會計數(shù)據(jù)的失真問題與違法企業(yè)的法律責(zé)任感不強，法律的威懾效力不高有很大的關(guān)系。當(dāng)前，只有做到有章可循，有桂可依，違法必究才能真正的規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊違法主體利用會計手段造假的行為，保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，維護群眾切身利益。

　　3.4 發(fā)展資產(chǎn)評估業(yè)，加強全國性資產(chǎn)專業(yè)評估體系建設(shè) 資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展，離不開資產(chǎn)評估體系建設(shè)，完善的資產(chǎn)評估體系，可以讓企業(yè)的各項資產(chǎn)市價及公允價值都可以得到公正合理的公開，讓資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循。要發(fā)展資產(chǎn)評估，建立全國性的資產(chǎn)專業(yè)評估體系，必須建立比較完善的評估行業(yè)法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系，建立健全資產(chǎn)評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，培養(yǎng)一支適應(yīng)市場經(jīng)濟和行業(yè)發(fā)展要求，具有市場競爭力的資產(chǎn)評估機構(gòu)和良好職業(yè)素質(zhì)的注冊資產(chǎn)評估師隊伍。只有通過不斷學(xué)習(xí)才能勝任新業(yè)務(wù)的需要，通過加大培訓(xùn)力度才能使評估人員掌握新業(yè)務(wù)的相關(guān)專業(yè)知識及評估新方法。

　　3.5 充分發(fā)揮審計的作用 新的會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布與實施，對審計工作提出了更高層次的要求(包括政府審計、社會審計、內(nèi)部審計)。作為合格的注冊會計師，要不斷提高審計工作的質(zhì)量和水平，積極探索效益審計方法，審深審?fù)?，不斷深化預(yù)算執(zhí)行審計，加強專項資金審計。以良好的職業(yè)操守和專業(yè)知識來計劃和實施審計工作，并有針對性地提出有層次、有價值的建議，堵塞“跑冒滴漏”，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效益，遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行的利潤操縱，保證會計信息質(zhì)量。

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