【摘要】作業(yè)成本法具有擴(kuò)大了直接追溯的單件成本比例、便于了解單件產(chǎn)品成本發(fā)生的真正原因、利于企業(yè)效益分析及考核等比較優(yōu)勢。應(yīng)用作業(yè)成本法時要注意目標(biāo)明確、統(tǒng)一指揮、贏得支持、個性化等關(guān)鍵點(diǎn)。

　　一、前言

　　作業(yè)成本(Activity Based Costing ，簡稱ABC) 的出現(xiàn)，使得成本會計(jì)有了傳統(tǒng)和作業(yè)之分，一切不結(jié)合作業(yè)成本法的成本會計(jì)統(tǒng)統(tǒng)歸入傳統(tǒng)之列，一切結(jié)合作業(yè)成本法的成本會計(jì)都稱之為作業(yè)會計(jì)。作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本法的繼承和發(fā)展，對兩者進(jìn)行適當(dāng)比較，可以幫助我們深入了解和正確認(rèn)識作業(yè)成本法，進(jìn)一步推動作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用。

　　二、作業(yè)成本法的比較優(yōu)勢

　　1.擴(kuò)大了直接追溯的單件成本比例

　　生產(chǎn)各種產(chǎn)品需要各種作業(yè)來完成，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、物料供應(yīng)、車間生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)。在不同的作業(yè)中心都要產(chǎn)生直接或間接成本，且間接成本按照成本動因來歸集。通過對作業(yè)中心成本的確認(rèn)計(jì)量，最終得出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。

　　2.便于了解單件產(chǎn)品成本發(fā)生的真正原因

　　作業(yè)成本法將成本控制的焦點(diǎn)更多地集中于作業(yè)的發(fā)生、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，而不是產(chǎn)品的產(chǎn)量。采用直接人工分配制造費(fèi)用會導(dǎo)致管理者減少產(chǎn)品中的人工含量，而作業(yè)成本法促使管理者更關(guān)心作業(yè)中心的成本控制，減少產(chǎn)品中成本動因的含量。

　　三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較差異

　　1.間接費(fèi)用界限的差異

　　采用作業(yè)成本法，產(chǎn)品成本是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是對最終企業(yè)價值有益的支出，都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。在這種情況下，期間費(fèi)用歸集的是所有不合理的、無效的支出。而傳統(tǒng)成本法下的間接費(fèi)用指制造成本，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。

　　2.信息準(zhǔn)確性的差異

　　作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用時著眼于費(fèi)用、成本的來源，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來。選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動因) ，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費(fèi)用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品，沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題。

　　3.生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異

　　作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是全面質(zhì)量管理，要求各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口，實(shí)現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督。而傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)，生產(chǎn)從原材料開始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上，出現(xiàn)問題，難以及時修補(bǔ)或剔除。

　　4.分配基準(zhǔn)特性的差異

　　作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價值”。傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會。

　　5.適用條件的差異

　　作業(yè)成本法一般適用于間接費(fèi)用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜、較好地實(shí)施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費(fèi)用的數(shù)額相對較小，且其發(fā)生與直接人工成本有事實(shí)上相關(guān)的勞動密集型企業(yè)。

　　四、作業(yè)成本法的應(yīng)用關(guān)鍵點(diǎn)解析

　　1.目標(biāo)必須明確

　　作業(yè)成本法的目的就是能產(chǎn)生更精確的成本信息，所有的ABC 項(xiàng)目在實(shí)施過程中應(yīng)牢記這一特殊目的。該目的能重新設(shè)計(jì)或改進(jìn)生產(chǎn)過程，影響產(chǎn)品設(shè)計(jì)決定，使產(chǎn)品組合更合理，或更好地管理客戶關(guān)系。通過預(yù)先定義的目的，系統(tǒng)將確定生產(chǎn)線經(jīng)理或部門，他們的行為方式和決定被認(rèn)為是改變信息的結(jié)果。ABC 模式應(yīng)當(dāng)是較簡單的，它的實(shí)施應(yīng)當(dāng)充分考慮成本效益關(guān)系。

　　2.最高管理層統(tǒng)一指揮

　　ABC 項(xiàng)目的實(shí)施也不能缺少最高管理層的支持。一個由各職能部門的主管所組成的最高管理層委員會能使這些支持制度化，每月定期開會討論項(xiàng)目過程，提如何改進(jìn)模式的建議，一旦該模式固定時將會對決策的制定產(chǎn)生重要影響。除了會計(jì)人員之外，該部門還應(yīng)包括生產(chǎn)、市場(銷售) 、工程和系統(tǒng)方面的人員。這樣，成本動因組織的專家們能夠合并于模式的設(shè)計(jì)和每一組織人員在他們的部門和組織內(nèi)對項(xiàng)目進(jìn)行支持。

　　3.作業(yè)成本模式的設(shè)計(jì)要完善

　　一個既復(fù)雜又難以維護(hù)的ABC 系統(tǒng)，對管理人員來說會難以理解和操作。因此，ABC 模式的設(shè)計(jì)應(yīng)像任何其他設(shè)計(jì)和工程項(xiàng)目一樣，持續(xù)適當(dāng)?shù)臋?quán)衡會使系統(tǒng)的基本功能以最小的附加成本完成任務(wù)。完善的ABC 模式設(shè)計(jì)能避免過于復(fù)雜的系統(tǒng)問題或無法辨認(rèn)出成本項(xiàng)目(產(chǎn)品和顧客) 、作業(yè)和資源之間的因果關(guān)系。

　　4.要贏得全面的支持。

　　雖然ABC 比原有成本系統(tǒng)產(chǎn)生更精確的成本信息，更能指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營，但并非所有的管理人員都?xì)g迎技術(shù)上的革新。個人和部門的抵制是因?yàn)楹ε伦鳂I(yè)成本法的實(shí)施會暴露出無利潤的產(chǎn)品、無利潤的顧客、無效率的作業(yè)和過程、大量無用的生產(chǎn)能力。因此，贏得下屬的廣泛支持將是作業(yè)成本法能否順利實(shí)施的關(guān)鍵。

　　5.推廣應(yīng)用要個性化

　　經(jīng)過多年的經(jīng)濟(jì)高速增長后，我國的企業(yè)無論從產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量，還是技術(shù)含量，都得到了很大提高。但就總體而言，我國大部分企業(yè)還處于大批量、低技術(shù)含量的勞動密集型生產(chǎn)階段。這些企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的環(huán)境遠(yuǎn)未成熟，如果一味推廣，必然是“拔苗助長”，欲速則不達(dá)。因此，作業(yè)成本法還只能在一些多品種、少批量生產(chǎn)的實(shí)行多元化經(jīng)營的管理先進(jìn)的企業(yè)推廣。

　　五、結(jié)語

　　作業(yè)成本法是近十年才發(fā)展起來的一種新的成本會計(jì)方法，它記錄了全部成本并且把這些成本與價值的增加聯(lián)系在起，這正是傳統(tǒng)會計(jì)所無法做到的。作業(yè)成本分析的思想對我們加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營戰(zhàn)略、提高競爭能力和獲利水平有著重要指導(dǎo)意義。隨著中國加入WTO、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及高新技術(shù)的廣泛使用，作業(yè)成本法必將在我國企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用。

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