第一，督導的涵義。

　　所謂督導，即監(jiān)督和指導。監(jiān)督是觀察和督促，主要內(nèi)容包括：對被監(jiān)督者（項目組成員）的執(zhí)行業(yè)務(wù)過程進行觀察，檢查其工作是否符合預先計劃方案的要求、作出的職業(yè)判斷是否正確；在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題是否正確解決，疑難是否已經(jīng)進行了適當?shù)淖稍�。監(jiān)督的內(nèi)容也可總結(jié)為兩個方面：即知悉被監(jiān)督者執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況和督促被監(jiān)督者正確的執(zhí)行業(yè)務(wù)。指導是教導、指點和引導，主要內(nèi)容包括：確定執(zhí)行業(yè)務(wù)的整體方案，明確項目組成員各自工作內(nèi)容、目標、程序及責任，并使其認識到各自工作在整體方案中的地位和作用；討論可能存在重大風險的事項；討論在執(zhí)行業(yè)務(wù)中可能會出現(xiàn)的問題；提示和引導對重大事項作出判斷。指導可以總結(jié)為兩層含義：教導被指導者從無到有的學會并領(lǐng)悟；指點、引導被指導者就具體的某一問題做出處理。督導是會計師事務(wù)所履行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制職責的需要，通過督導可以有效提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另外，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和注冊會計師業(yè)務(wù)的復雜化或業(yè)務(wù)范圍的擴展，專業(yè)素質(zhì)和勝任能力是需要通過終身學習加以培養(yǎng)、保持和提高的；督導是學習的重要方式，也是注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員提高專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的重要途徑。

　　第二，督導的類型。

　　根據(jù)不同標準可以將督導分為以下幾種類型：從督導的對象來看。督導可以分為會計師事務(wù)所對項目負責人的督導，項目負責人對注冊會計師的督導和注冊會計師對業(yè)務(wù)助理人員的督導。會計師事務(wù)所對項目負責人的督導，主要是督導項目負責人樹立質(zhì)量至上的意識，明確主任會計師對質(zhì)量控制承擔最終責任、項目負責人對其負責的各項業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔責任、項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任等管理責任，在業(yè)績評價、薪酬及晉升等方面以質(zhì)量為導向，避免和糾正重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向。項目負責人對注冊會計師的督導、注冊會計師對業(yè)務(wù)助理人員的督導都是在執(zhí)行具體業(yè)務(wù)過程中對其如何提高專業(yè)素質(zhì)、勝任能力和正確執(zhí)行業(yè)務(wù)進行指導，對保持獨立性等職業(yè)道德進行監(jiān)督，以及對其遵守執(zhí)業(yè)準則情況的督導。從督導的內(nèi)容來看，督導可以分為宏觀上的督導與微觀上的督導。宏觀上的督導是從整體質(zhì)量層面而言的，是對執(zhí)行業(yè)務(wù)整體方案的制定以及對重大事項的指導和監(jiān)督；旨在督促會計師事務(wù)所及其人員按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行工作，督促檢查會計師事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾�。而微觀上的督導則是從具體工作層面而言的，指督導者對被督導者在執(zhí)行業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的具體問題所作出的指導和監(jiān)督。從督導的時間來看，督導可分為事前督導、事中督導和事后督導。

　　第三，監(jiān)督與指導之間的關(guān)系。

　　從總體上說，指導的過程就是監(jiān)督的過程，通過指導的方式和途徑實現(xiàn)監(jiān)督；監(jiān)督的目的是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不是為了監(jiān)督而監(jiān)督，而應該在監(jiān)督中予以積極指導。指導和監(jiān)督是對同一行為的不同角度加以定義和理解；兩者之間沒有明確的界限。具體而言，指導一方面可以對被指導者執(zhí)行業(yè)務(wù)提供幫助和參考；另一方面，指導者也可以借此對被指導者的執(zhí)業(yè)情況予以監(jiān)督。因此，指導是監(jiān)督的手段，監(jiān)督是指導的保障。在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，應該注意克服重監(jiān)督輕指導的思想，會計師事務(wù)所應當慎重把握監(jiān)督與指導之間的關(guān)系，不能將督導的內(nèi)容僅僅看作是監(jiān)督，以查找被監(jiān)督者的工作差錯和給予懲戒為目的；也不能只強調(diào)指導而忽視監(jiān)督，讓被督者產(chǎn)生過分依賴的思想，從而既不認真執(zhí)行業(yè)務(wù)，也不努力提高專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。正確處理好指導和監(jiān)督二者的關(guān)系是有效執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提。會計師事務(wù)所督導中的監(jiān)督與通常意義上的監(jiān)督是不同的，通常監(jiān)督是一種單向的權(quán)力控制，而會計師事務(wù)所督導中的監(jiān)督實際上是一種防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯特別是職業(yè)判斷上差錯的機制，這種監(jiān)督的權(quán)限僅限于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面，而且這種監(jiān)督是相互的，督導者與被督導者之間不是領(lǐng)導和服從關(guān)系，而是業(yè)務(wù)探討的關(guān)系。